信息导向模式在高校内部控制审计中的应用

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一、高校内部控制审计信息模式

（一）高校内部控制审计信息模式的含义 信息导向模式是指在高校审计信息的基础上，采用科学的方法来分析研究高校内部审计信息的供需质量、结构等可能对审计造成影响的多种因素以及信息在生成、使用等方面的规律性。基于此，尽力将多种有效信息纳入审计的内生变量，并加以高效利用，就能解决传统审计因素之间存在的孤立性和矛盾性，避免不完善性和不确定性，从而及时引导专业管理人员在信息方面的规范行为，提高人力、物力和财力的优化组合，协调好各个专业管理部门在信息方面的一致性，实现着力提升高校整体价值的目标。信息导向模式要求高校审计的内容必须要全面，这就需要包含更多的审计对象，同时范围也要拓展，审计时加强信息沟通与反馈，并且在关键控制点的选择上要准确与完整。而对在审计程序上，信息导向模式在程序路线和信息反馈控制路线上与传统的模式都截然不同。

（二）信息导向模式下高校内部控制审计的特点 在信息导向模式下，高校内部控制审计的内容出现了有别于传统内部控制审计的一些特点。（1）拓展了审计工作的对象和范围。从内部控制需要关注的各要素来看，如果将它们组合在一起，可以得到一个完整的闭合系统。在这个内部控制中有5个主要素，它们是括控制环境与控制活动、审计风险的管理、信息的沟通与监督。从传统审计来看，内部控制侧重的比较单一，在对象的选择上就事论事。而信息导向模式至少可以将高校内部控制审计内容拓展到以下方面：经济性质和经营类型；决策层的管理思维；管理部门的责权分工；风险管理的制度确定；一切经营管理应实行分层管理的责权机制，避免出现职务矛盾；有效监督校内信息的真实性、保证独立业务分开进行审核；快速、全面地记录各项相关信息；保证信息系统的安全、可靠。（2）实时地信息反馈贯穿于审计的始终，提高了处理关键点的准确性和效率。在信息导向模式下，审计十分注重准备、实施和报告三个阶段，在审计时出现的限制、障碍、意外状况、计划的变更等情况都要与各个领导阶层及时地进行沟通，对各种不同类型的信息进行识别、解读，以保证整个审计过程中职能的有效发挥，保证管理层的各项活动能够根据目标按时完成，以提高审计效果，减少风险。

（三）高校内部控制审计信息模式的程序 在新的模式下，信息导向成为高校审计工作的主要内容，采用信息技术，对高校内部控制进行全程审计，把传统的审计中的事后审计，延伸为事前、事中和事后；把原来的静态审变成了静态与动态相结合；在金额审计方式实现优化方案、优化执行与效益相结合。以信息导向为基础的高校内部控制审计的基本流程如图1所示。

二、传统审计模式与信息导向审计模式比较

（一）传统模式与信息导向模式在工作效率上的比较 信息导向模式的审计不仅能够渗透到高校审计的各个部分，还能对审计的不同类型起到提高效率和积极的促进作用，如图2所示，比较了在传统模式和信息导向模式两种不同的模式下审计效率的不同，说明导向模式内部控制的先进性。

（二）传统模式与信息导向模式的应用实例比较 下面以位于A市的B高校为例来对两种不同的审计模式进行比较。

（1）学校的财务概况。学校总面积480多亩，单建筑所占面积就有17万平米。学校设置有纸质图书馆和数字图书馆各一个，纸质藏书将近31万，电子藏书超过32万。共建设多媒体教室30多个，这之中有7间教室还兼具实验室的功能。学校花费5000多万购置教研实验设备。学校变革以来，其资金来源除了每年财政拨发的800万元之外，大部分都需要学校自己筹集，每年可筹集资金4000万。学校为了保证学校日常运营的需要的办公费用、校舍设备维修费用、教师和其他工作人员的福利费用等开支每年大约为3600万，现在学校的年收入低于年支出的增长水平。而且，学校进行基本建设的开支全部需要自己筹集，基本上只能依靠借贷。到2011年底，B校向银行的借贷已经超过了9000万，此外还有外债近5000万等待偿还。

（2）基本建设规划与投入。2008年起，为了校园建设达标，B校向政府申请购买了220亩的建筑用地，专门请上海同济大学的专家对学校校区的建设做出统一的规划，这个规划包括四栋学生住宿楼，建筑占地四万平方米；室外操场和塑胶跑道一个，建筑占地六千六百平方米；室内双层休闲场所，一楼餐厅，二楼体育场。此外，用新的主体大楼替换老校区的六栋学生住宿楼，总占地面积两万四千平方米。最后，新老校区区隔路相对，为了方便师生来往和行人安全，规划在新老校区之间修造一个人行天桥。建筑总花费在2.3亿元人民币左右。

（三）传统模式下实施基本建设工程造价审计 （1）工程概况。本文将以主体大楼的建设作为例子展开建设投资审计。这栋大楼的总建设过程包括主楼建造和后期装修。其建设过程从2009年拆除旧住宿楼开始，在2009年后半年对准备承接B校这一建筑大楼的施工队伍展开调查，其调查人员主要来源于学校基建、工会、纪检等单位。同时，开始本建筑工程的图纸设计工作。2010年4月，本市设计院设计的图纸中标，其图纸设计中，整个主体大楼包括12层，总建筑面积为两万四千平米。随即校方根据这一图纸的设计对整个工程的造价进行土建预算，经过校方研究之后，对整个工程建设对外进行公开招标，省建筑某集团C以1870万的总造价中标，双方签订建筑合同，合同内约定的建设工期为10个月，合同的附属内容里面包括建筑公司赠送B校一辆北京现代汽车，整个建筑的消防、电子幕墙、再次装修、塑钢门窗、电梯和空调设施等并不包含在建筑内容里面。

这一建筑在2010年底开工，在建筑的过程中对原设计图纸上的建筑内容进行了一定的调整，原定的12层调整为17层，其详细的楼层划分为：3楼以下为图书馆，图书馆上面到14楼是教室和实验室。剩下的楼层为行政办公场所。这一大楼在11年底竣工。之后的部分装修工程进行对外公开招标，最终由E单位中标，根据校方的设计图纸进行装修；其他的装修工程仍由原建筑公司承揽。校方计划在在2012年5月开始进行整体搬迁，在2012年8月完成全部搬迁，公开招标装修工程的施工时间为2012年3月，2013年7月，建筑单位和装修公司E分别向B校递交结算材料，送审材料的总金额为5400万元，不包括用于购买和安装消防、电梯和空调设施的费用。B校聘请甲造价咨询公司对工程开支进行结算审核。鉴于工程建设中很多的变更事项都没有进行现场验证，很多的设计、等建设项目也都没有签订合同，因此，对工程结算进行审核也只能结合图纸、标书、规划答疑、现场施工等内容和政府部门公布的工程造价指导进行审核。

（2）实施审计。介入审计的项目：审核预算编制； 参加施工单位审查和建筑工程招标； 重大材料的市场审核；建筑过程中隐蔽工程的查验； 邀请具备审计资格的单位展开工程结算审查。审计结果：一是经过审计找出了在工程施工、装修期间均存在的一些问题，但是这些问题已经难以解决。二是工程结算审计后比报价少了345万，工程造价确定为5155万，这一造价也不包含消防、电梯和空调设备，加上这些设备的支出后，工程造价在7000万左右。三是根据教育主管部门的相关规定，工程造价高于500万就要对高一级别的主管审计部门进行申报，因此，把审计结果呈报给上级。

（四）对同一项目实施基本建设投资效益审计――采用信息导向模式 鉴于工程造价开支过大，而在审计过程中可以减少的开支又太少，B校对这一建筑工程的结算材料进行了内部审计，他们借助于信息导向模式下的内部审计控制思路，对这一工程从效益的角度进行了再次审计。其基本审计步骤为：

（1）确定审计目的：再次肯定、审查可以减少的工程造价；审核实际投资开支；找出建筑过程中出现的问题，为后期建设积累经验；

（2）组建主体大楼建筑工程结算机构。以学校的主要负责人为中心，从基建、国资、财务、纪检等单位选择管理和交流经验较多的相关人员组建主体大楼建筑工程结算机构，和审计部门与甲工程造价公司对主体大楼建筑工程的造价进行审计。

（3）解析一审结果，审前评测。比较工程原来的预算造价清单和结算审计造价清单之间的区别，根据一定的原则，找出工程之间的重大差别，其详细的比较情况如表1所示：（单位：万元）

经过解析评测发现，审查中心任务是主要是有过变更的工程和施工材料的调整，土建加层、整体装修和再次装修等没有合同、没有预算的项目，是审查过程中需要特别注意的内容；在审计的过程中，应该对这些项目进行调控测试，找出项目中可以控制的内容。对工程进度的审计应该结合图纸和现场验证两方面的结果，施工材料的调整需要对使用材料的种类和当年材料使用记录进行审核，其中还需要对材料进入施工工地的入场手续和双方签订的关于价格等多方面内容的协议进行审核。在进行审计的时候，还需要对各部门之间的合作进行协调，对存在争议的内容做出积极的调解和商谈。

（4）搜集审计材料，制定计划。审计小组通过多种审计方式和技术，搜集有关的材料和证据，在进行解析和调整的基础上，根据规划对材料进行分析和挑选，做好整理工作。

（5）控制测试，证据评测。依据做出的控制测试，对那些有证据证明造价高、经过审查可以减少开销的项目寻找客观原因。首先，设计不完善。初次设计的时候思想过于陈旧，跟不上时代潮流，引起施工过程中的多次修改，重复施工，造成经济损失；其次，合同不完善。在签订建筑合同的时候，工程内的防火、装修、空调设备都不包含在合同之内，楼层调整之后建筑部分没有重新签订合同；最后，缺少现场管理签证。大部分的现场、调整签证等都属于工程量签证，没有对材料的购买价格做出现场认可签证。

（6）实行审查，找出双方区别，如表3所示：

（7）协调争议，做出报告。对存在争议的内容进行协调，达成下面协议：一是对新增加楼层部分的面积进行重新造价，把整个新增部分的承包价格17319563.8元除以新增面积24399平米，求出单位平方米的造价，即17319563.8÷24399时=709.80，所以每平米的成本单价为709.8元。在减去原来面积和屋面总体工程量的基础上，除以24399米的均价，求出新增面积。二是水路、电路的安装、再次装修依据《××省安装工程基价表》和578号文件对实际结算的价格下调15%。三是塑钢门窗、电子幕墙等没有签订合同的内容，对实际结算价进行15%的下调。

在这样设计之后，最后得出的结算金额为4527.46万，由甲工程造价公司给出结算审核报告。全部审计环节和信息交流过程如 图3所示。

最终审计报告：在对主体大楼的工程造价进行审核的同时，B校从效益的角度对本栋大楼的投资收益做出了审计报告提交结算单位领导小组，其具体内容如下：

（1）主体大楼最后确定的造价为4456.35万元，此外，还需要为申请的银行贷款支付247.74万元的利息，这些在确定大楼固定资产价值的时候都需要考虑进去。

（2）投资收益：一是由于设计存在重大浪费，这栋大楼在基础工程结束之后临时做出楼层调整决定，但是在原地基上添加了五层建筑之后，还不超出原地基的承载能力，这就说明原来的基础设计存在严重的浪费，这部分的基础浪费经过换算超过了68万元，这应该归属于重大投资风险；二是这是一栋综合性大楼，内有图书馆、实验室、办公区和科研室等部门，在管理和保养的时候需要的开支都很大。假如还按照原来的建筑面积和楼层，综合购买的土地支付的费用和当地基本装修的费用，这栋大楼最终建设仍然可以节约700万元。此外，这栋大楼电梯和空调等基本设施的保养费用也在200万元/年。三是本栋大楼从设计到装修的全过程中，由于存在设计浪费和人为调整等原因导致出现资金损失将近240万。

（3）改进意见：一是增加对工程设计过程的管理。完善设计方案招标、审核等环节，进行缺陷索赔，减少由于设计环节的缺陷给学校带来的损失，降低投资风险；二是增加校园基本建设资金的来源，通过多种形式进行资金筹集，减少资金风险和银行借贷利息的支出；三是构建完善的学校内部审计控制体制，增加对工程现场施工、签证、合同等方面的审核和监督，做好工程结算审核的基础工作。

[本文系2013-2014年中国教育审计学会科研课题“高校内部控制与风险管理审计的研究”（编号：JY20130513）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]李娟娟：《高校内部审计探讨》，《经济特区》2010第5期。

[2]李瑛玫：《信息化环境下独立审计风险研究》，知识产权出版社2009年版。（编辑 园 健）