关于新旧事业单位会计制度的差异分析

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摘要：随着我国公共财政体制改革的不断深化，为满足事业单位加大财务和资产管理力度的需求，国家财政部于2013年初正式颁布实施了新的《事业单位会计制度》，对进一步规范事业单位会计核算工作、增强会计信息质量、提高会计报表使用价值有着重要意义。本文从会计核算基础、会计科目、资产核算、会计核算内容、会计报表体系五个方面入手对新旧事业单位会计制度存在的差异进行分析，并探讨新会计制度对事业单位会计管理带来的启示。

关键词：事业单位会计制度会计信息会计报表

在我国事业单位内外环境不断发生变化的新形势下，旧的事业单位会计制度已经难以满足事业单位财务管理、预算管理和资产管理需求，日益暴露出会计科目不完整、会计报表体系不完善、会计核算范围不足等诸多弊端。为此，国家财政部针对事业单位会计工作环境的变化颁布了新的《事业单位会计制度》，不仅有效解决了旧制度中存在的问题，而且逐步实现了新制度与国际惯例的接轨，有利于全面提升事业单位会计信息质量。

一、新旧事业单位会计制度的差异分析

1.会计核算基础的差异

在旧制度中，事业单位会计核算一律以收付实现制为基础，使得会计信息难以真实反映事业单位经济业务活动情况，易导致会计信息失真。而在新制度中，规定一般事业单位会计核算应以收付实现制为基础，而对于行业事业单位以及拥有经济业务的经营性事业单位而言，其会计核算应当以权责发生制为核算基础，进而确保会计核算信息能够如实反映经营性事业单位的收支情况和资产、负债情况，这在一定程度上提高了事业单位会计制度的科学性与合理性。

2.会计科目的差异

新制度不仅对旧制度下的会计科目进行了改进与完善，而且还健全了会计科目设置、核算内容、计量方法、账务处理等相关规定，增强了新制度的可操作性。与旧制度相比，新制度中会计科目体系的变化主要体现在以下三个方面：其一，会计科目的增加。新增“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“在建工程”、“累计折旧”、“累计摊销”、“待处理资产损益”、“短期投资”、“长期投资”、“短期借款”、“长期借款”、“应付职工薪酬”等科目，从会计科目应用范围上提高了会计信息的完整性和准确性；其二，会计科目的减少。废除“拨出经费”、“拨出专款”、“专款支出”、“成本费用”、“结余分配”等科目；其三，原有会计科目的进一步规范。如，新制度采用“存货”替代了“产成品”和“材料”，采用“应交税费”替代了“应交税金”等。

3.资产核算的差异

在存货成本核算方面，新制度将存货成本界定为采购成本、加工成本和其他成本几个方面进行核算，并将公允价值计量属性引入到盘盈存货核算中，摒弃了旧制度所采用的历史成本计价法，有利于更加准确地衡量存货市场价值。

在应收款项核算方面，新制度将应收款项细分为应收账款、应收票据等科目，并且规定对逾期三年未能收回的账款按照相关制度予以核对销毁。

在固定资产、无形资产核算方面，新制度突破性地在固定资产核算中增加计提折旧项目，在无形资产核算中引入摊销方法，同时规定计提折旧与摊销不能确认为支出，而是应当作为非流动资产基金的冲减项目，以便如实反映固定资产和无形资产的增减变动情况。

以上新的规定体现了事业单位资产管理的基本原则，使资产核算信息能够如实反映资产价值的变动情况，既满足了事业单位财务管理和预算管理的需求，又为事业单位会计内部成本核算提供了依据。

4.会计核算内容的差异

随着我国财政改革的不断深化，旧制度已经难以适应事业单位会计核算的需要，呈现出与财政改革相脱节的现状。而新制度增加了关于国库集中支付、国有资产管理、部门预算、政府收支分类等会计核算内容，这些会计核算内容与我国财政改革息息相关，不仅实现了会计制度与其他财政法律政策改革的良好衔接，同时也在一定程度上推动了财政改革政策的有效实施。如，对于国库集中支付的会计核算，增加了“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”科目；对于部门预算的会计核算，增加了财政或非财政补助结转结余的核算内容。

5.会计报表体系的差异

与旧制度相比，新制度在会计报表体系中增加了财政补助收入支出表，用以反映事业单位的年度财政收支情况，便于会计报表使用者了解和掌握事业单位财政资金使用动向。同时，新制度对旧制度中资产负债表和收入支出表的项目和结构进行了更改。在资产负债表中，取消了收入与支出项目，全面采用“资产=负债+净资产”的平衡公式，按照流动性与非流动性对核算项目进行重新排列，增强了资产负债表的易懂性；在收入支出表中，新制度将其格式更改为上下排列结构，不仅能够反映事业单位收入与支出情况，而且还能够反映事业单位经济业务活动的结余情况。

二、新事业单位会计制度的启示

1.新制度与国际惯例趋同

新制度在借鉴国际惯例以及企业会计经验的基础之上对旧制度进行精细化，并按照会计要素的具体特点，对会计科目设置与会计核算等内容进行规范，同时还对财务报表体系进行完善，并取消了如下内容：由《会计基础工作规范》覆盖的会计报表编审、结账以及年终清理结算等等，从而实现了新制度与会计准则两者之间的有效对接。

2.新制度强调风险管理

在当前的新形势下，我国事业单位的内部和外部环境较之以往都发生了非常巨大的变化，由此出现了一些全新的风险以及管理要求，这使得单位财务管理工作的难度显著增大。新制度根据全新的要求对旧制度进行了补充和完善，对流动与非流动的资产和负债进行了明确的区分，进一步强化了资产负债的价值管理，这不但有利于事业单位财务分析工作的顺利开展，而且还有助于防范和规避相关的财务风险。鉴于此，事业单位在开展财务管理工作时，应当将强化资产风险管理作为重点来抓，并采取行之有效的措施，不断提高工作效率和水平，既要明确责任边界，又要落实各个环节。

三、结论

综上所述，新事业单位会计制度的颁布实施，为我国事业单位强化会计基础工作提供了可执行的依据，极大地推动了我国事业单位会计管理更为制度化、规范化、科学化。事业单位会计人员要认真学习和领悟新会计制度，将新会计制度落实到事业单位会计实务操作中，从而提高会计信息使用价值，提升事业单位财务管理水平。

参考文献：

[1]张荣新.新《事业单位会计制度》的几点主要变化[J].国际商务财会.2013(6)

[2]丁志明.新事业单位会计制度的革新之处解读[J].现代经济信息.2013(9)