从管理会计角度看商业银行成本控制
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【摘要】随着银行业竞争的激烈化，利率市场化的持续推进，对传统商业银行的管理提出了更高的要求。要想在竞争中制胜，我国商业银行必须加强自身的管理精细化。本文从管理会计的角度出发，分析研究我国商业银行成本控制的现状、取得的成就、存在的问题以及提出改革的方向，旨在为我国商业银行的成本控制提供全新的思路。
【关键词】商业银行，管理会计，成本控制，作业成本法
一、管理会计与商业银行成本控制
（一）我国商业银行与国际先进商业银行的差距。21世纪初以来，我国商业银行陆续改制上市，内部治理架构发生了翻天覆地的变化。我国政府对银行的严格监管约束和一定的政策保护以及国际视野的局限和较低的国际化程度虽然使我国银行在金融危机中独善其身，但我国的商业银行和他们仍然存在很大的差距。笔者认为，这种差距是在于基于定量管理技术的精细化管理水平上，而这种精细化管理水平又集中体现在基于强大价值管理能力的先进的管理会计体系及理念上。
（二）管理会计体系构建在商业银行管理中的必要性。随着市场竞争的不断加剧、金融脱媒深化、利率市场化的持续推进以及银行业的审慎监管不断加强，外部环境对银行的经营模式形成了持续的、日益增大的压力。在新形势下，要求商业银行摆脱以往的“规模情结”和“速度偏好”，走内涵集约发展道路。而要实现这种经营模式的转变，就必须依托现代化管理会计体系的实施应用。
二、商业银行成本控制现状
（一）我国商业银行成本管理的范围。成本范围指的是商业银行经营管理中所包含的成本项目，是成本管理的具体化。商业银行的成本主要由资金成本、运营成本、风险成本和资本成本构成。
（二）成本控制现状。在过去几年中，商业银行在规范成本核算、进行总量控制、降低经营成果等方面做出了一些尝试性的改革，取得了一些成效，但仍然存在一些缺陷。
1、传统成本管理模式已经难以满足现代商业银行的管理要求。我国大多数商业银行虽然已经意识到了成本管理的重要性但多数还未把它上升到竞争战略高度。多数商业银行仍然固守传统成本管理方法，将利息支出、人员费用等显性费用看作成本控制的主要对象，忽视了市场开拓、差异化服务、内部业务流程升级、风险管理、学习成长能力获得等行为产生的一大批隐形成本。
2、成本管理没有与作业分析相结合。商业银行的经营过程实际上可以看作是一个完整的业务流程。各个产品是由不同的业务流程所组成，业务流程又是相互联系的作业的集合。然而我国商业银行的成本核算一般是事后进行核算，忽略了过程中应当被归集到成本中的各个流程。
3、传统成本核算系统不能对成本费用进行有效分摊。与工业企业相比，商业银行有着更多的间接成本，银行需要深入分析他们的特性以确定它们在业务流程过程中所应分摊的间接成本。然而商业银行目前的成本核算体系主要以面积、人数、平均余额等因素来分摊间接成本，忽略了产品、服务与成本动因之间的联系。
4、成本管理的重点仍然在事后，事前控制和事中调节还不够。我国大多数商业银行的成本控制主要依赖于财务部门的事后核算，对于事前的控制做得不到位，主要是由于缺乏科学的事实、数据和分析手段来对成本决策进行准确的可行性分析和本量利分析。对于事中控制也缺乏效率，主要依靠层层审批和监督，容易造成信息的滞后和不对称，导致成本费用控制效果差。
三、作业成本法在商业银行成本管理中的应用步骤
（一）确定资源及其成本动因。由商业银行的经营特征，本文主要将商业银行的资源项目分成五大类，人事费、场地费、折旧费、事务费和非作业性费用，再根据各类别下的资源项目确定其成本动因，如人事费的成本动因为员工人数。
（二）确定作业中心。商业银行的作业中心要依据其具体开展的业务范围确定，本文主要对商业银行普遍都开展的业务确定作业中心。一般来说，商业银行通常有临柜作业中心、后台作业中心、支持性作业中心、运钞作业中心、系统作业中心、自动柜员作业中心、个人金融作业中心、企业金融作业中心等划分，在这些作业中心下又相对应的由各种更加细化的作业组成。
（三）确定作业成本动因。作业成本动因是将作业成本有效的分配到产品、服务上的衡量标准。在确认各类细目作业的成本动因之后，可以将成本动因进行分类，再将各类作业消耗的资源分配到各类成本动因上，进而计算出每种作业动因的单位成本。
（四）计算成本。确定了商业银行的各种资源及其成本动因和各个作业中心及作业成本动因之后，需要形成完善的作业成本法下的成本管理体系：1、基础准备工作――审查费用记录。在归集各类成本信息之前，对各成本中心和账户中的费用记录进行审查，以确保交易记录到适当的账户中，这是作业成本计算的前提。2、简化成本中心信息归集――设置更高级别账户。在商业银行中，原始费用数据通常非常庞大，难以直接运用。为了提高费用归集效率，可以将各类原始费用数据先归集到更高级别的科目中，如薪酬、差旅费等。3、分配成本中心信息――成本库。以作业为基础将成本中心的信息分配到成本库中。其中成本库是按照成本动因的不同来设置的。4、利用成本动因计算单位动因成本。5、将成本分配给成本对象。
四、评价作业成本法在商业银行成本管理中的应用
作业成本法要真正实施是相对比较复杂的，对每个作业中心中作业及其作业动因的分类非常庞杂很难做到细致无遗漏，对于成本管理部门来说审核和归集各类费用信息的工作量也非常大。这也是大部分商业银行没有采用作业成本法进行成本管理的一个重要原因。但是，不可否认的是作业成本法虽然有着复杂的步骤但相对于传统成本核算方法却有着不可比拟的科学性，主要有以下优势：1、相比传统成本核算方法，作业成本法加强了商业银行发生的隐性成本的核算，如风险控制成本、市场开拓成本等；2、作业成本法加强了商业银行每一业务流程的核算，有利于对每一环节业务成本的控制，并且能够准确及时地发现造成问题的根源并加以改正；3、作业成本法科学的成本分配，能够帮助银行更科学地判断每一产品的真实成本，评价它们各自的成本利润率，进而开发更具盈利能力的产品，放弃不能带来效益的产品。
参考文献：
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