关于破产清算会计若干问题的思考

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摘要：破产清算会计属企业财务会计一个特定的分支，它是反映企业破产清算过程与结果的清算会计。目前国家有关破产清算会计核算目前还没有相关的会计准则，主要有1997年财政部制定的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(简称《暂行规定》)。伴随我国市场经济体制逐步建立，在目前破产清算会计实务中尚存在一些有待于解决的问题，则健全与完善破产制度，以及对其会计处理的相关问题进行研究就显得尤为重要。文章从分析破产清算会计的目标与对象出发，介绍了破产清算会计给传统会计理论带来的冲击，阐述了破产清算会计进行核算的基础前提，并在此基础上，结合我国企业的实际状况，有针对性地提出了破产清算会计的处理程序及内容。本文试图对这些问题进行探讨，以期能为破产清算会计的完善贡献微薄之力。

关键词：企业；破产清算会计；会计假设；目标

Abstract: the bankruptcy liquidation accounting belongs to the enterprises financial accounting for a particular branch, it is reflecting the enterprise bankruptcy liquidation accounting liquidation process and results. At present the country about bankruptcy liquidation accounting there is no related accounting standards, are mainly formulated by the ministry of finance in 1997 the state-owned enterprises on a trial basis question on accounting treatment interim provisions on bankruptcy (hereinafter referred to as the "interim provisions"). Along with our country market economy system gradually establish, in the current bankruptcy liquidation accounting practices of some subject to solve the problem, the sound and perfect bankruptcy system, and the accounting treatment is particularly important to study the related problems. Article embarks from the analysis of bankruptcy liquidation accounting goal and object, introduces the bankruptcy liquidation accounting for the impact of traditional accounting theory, this paper expounds the bankruptcy and liquidation accounting to accounting the basis of the premise, and on this basis, combining with the actual condition of our country enterprise, puts forward the bankruptcy and liquidation accounting procedures and content. This article attempts to carries on the discussion about these problems, in order to help the improvement of the bankruptcy liquidation accounting contribution meager strength.

Keywords: enterprise; Bankruptcy liquidation accounting; Accounting assumptions; The target.

中图分类号：E232.5文献标识码：A文章编号：2095-2104(2013)

在市场经济运行的过程中，由于“优胜劣汰，新陈代谢”竞争法则的作用，一些因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务、资不抵债的企业依法实行破产清偿，这对整个社会经济来说是一种正常的必然的现象。2007年新破产法开始正式实施，其适用范围扩大到所有的企业法人。包括国有企业与法人型私营企业、三资企业，上市公司与非上市公司，有限责任公司与股份有限公司，甚至金融机构，引入国际通行的破产管理人制度，规定管理人主要由律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。按照市场化方式进行运作。企业破产清算，必然会引起相应的会计问题，但迄今为止，我国尚未颁布关于破产清算的会计准则，也未形成系统、完整、公认的破产清算会计理论体系。

一、破产清算会计简述

1、破产清算会计的目标

会计目标指的是会计工作最终要达成的终极目的。对破产清算会计进行研究，其目标主要是指能够客观地、及时地向清算小组、人民法院、债权人以及相关参与者提供有关破产企业的债权偿付与资产变现等破产的会计信息，对实施破产程序过程中的公平性、合法性以及有效性进行监督，对破产企业相关清算行为进行规范，从而保障债权人的权利不受损害。而传统的财务会计，其目标指的是能够积极提供满足我国宏观经济要求的相关会计信息，满足企业日常管理经营的需要，为决策者提供真实有效的会计信息，使相关各方都能及时了解与掌握企业的日常经营成果及其财务状况。上述二者的会计信息使用目的不一样，信息的提供对象也不一致，而清算会计应该算是在会计传统理论上的创新与开拓。

2、破产清算会计的对象

破产清算会计的对象指的是破产清算会计将要进行监督与反映的内容，也就是破产企业的相关资金运动。而破产企业的相关资金运动指的是在企业破产清算的过程中发生资金收付内容的总称，包含企业资产的变现、估价、分配以及清偿等一系列的经济活动。有部分观点以为企业在进行破产清算以后，已经停止了经营生产活动，所以不存在有资金运动。但就笔者看来，企业在破产清算期间，资金运动应为客观存在的，由于企业在进行破产清算时要变卖财产从而偿还债务，此时的破产企业资金运动就表现为由财产变现，再由变现收入进行债务偿还的运动过程，当破产企业的财产分配完成后，资金即退出了破产企业，而资金运动也就此终结，不会再形成新循环。

3、破产清算会计的会计要素

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。在持续经营下，《企业会计准则——基本准则》明确资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润为会计要素的具体内容。但在破产清算会计中，其会计要素究竟应包括哪些内容，会计界尚未取得一致意见，比较有代表性的观点有两种。破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容构成。其理由是“清算是为了偿债，而资产和权益是破产企业偿债的最后手段”，因此，“资产、负债、所有者权益”三个要素应该保留。但由于生产经营活动已经停止，获取最大利润不再是清算期各项经济活动的目标，收入、费用、利润的核算已无必要，并且失去了核算基础。此时，清算活动的根本目标是债权人受偿比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算损益应成为清算会计核算的重要对象。另一种观点，认为应以企业清算经济业务的特点和清算会计目标为基础确定清算会计要素，因此，确立清算会计基本要素如下：清算资产，清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产；清算债务，清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务；清算净权益，清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权，其取决于清算资产与清算债务之差额；清算损失，企业在清算过程中因发生清算业务所导致的各种清算净权益之减少；清算利得，企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之增加。