关于我国公允价值运用中职业判断的探析
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【摘要】 随着市场经济的不断完善,职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位,会计人员要不断提高自身的能力,以广博的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德来迎接新的挑战。
【关键词】 公允价值;职业判断;可靠性
一、公允价值运用条件的确定离不开会计职业判断
《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定,非货币交易要同时满易应具有商业实质,换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量的条件时才以公允价值计量,不满足两个条件之一时以换出资产的账面价值计量。对公允价值能否可靠计量以及对商业实质的判断,即“必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的”,需要会计人员进行准确的职业判断。新准则对融资租赁资产的计价采用了公允价值,但对租赁类型的确认要遵从实质重于形式原则,依赖于会计人员的职业判断。
二、公允价值的正确计算离不开会计职业判断
在“公允价值计量公告工作草案”中提到用于估计公允价值的估价技术应与市场法、收益法和成本(以资产为基础)法相一致。确定资产公允价值通常的方法是:若该项资产存在活跃市场,其市价即为公允价值;如果该项资产不存在活跃市场,但与该项资产相类似的资产存在活跃市场,则其公允价值应以比较相类似的资产市价确定;如无类似资产,则以该资产未来现金净流量的现值确定。运用现金净流量的现值方法估计公允价值主要涉及两个因素:预期未来现金流量和折现率。预期未来的现金流量是估计的,折现率是可选择的,不同的人计算出的现值可能不一样。从理论上来说,预期未来的现金流量应是基于市场对未来价值的期望,应是合理估计,折现率应是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,也是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率,这些合理估计和正确选择在很大程度上依赖于会计人员准确、合理的职业判断。
三、公允价值信息的披露离不开会计职业判断
关于公允价值信息的披露,按照新准则的规定,企业应按不同的资产类别披露公允价值信息,这些信息包括确定公允价值所采用的方法、估价技术应用的情况、公允价值变动对损益产生的影响。不仅如此,按公允价值计量的投资性房地产还应同时披露成本计量模式向公允价值计量模式转换的情况,按公允价值计量的生物资产亦应分类披露实物数量、年内数额的变动情况及其分类变动数额等。这些公允价值信息披露的内容是否正确和全面在很大程度上依赖于会计职业判断。尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛,但这种运用又是有条件的、谨慎的。
四、完善公允价值职业判断相关建议
(1)完善现实应用中相关理论和技术规范。公允价值的确定原则为:如该项资产存在活跃市场,该资产的市价即为公允价值,如果该项资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场,该资产的公价值应比照相关类似资产的市价决定。在某些情况下,会计主体的管理层或内部人员具有某些资产或负债更为详细的信息,这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债的真正价值,如果以不同主体的主观价值判断代替市场的价值,会计信息的可靠性就难以保证。要求审计人员充分考虑到可能影响公允价值计量的因素,对公允价值计量过程进行科学测试,需要对实施公允价值计量的人员进行业务培训,提高这些人员职业判断能力和专业水平,积累更多的经验。(2)提高会计从业人员职业判断能力。职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果,只能通过持续、不间断地培养、训练,不断积累才能养成。一是要培养会计人员具备优化的知识结构。优化的知识结构一般包括财务方面的专业知识以及经济、管理、法律等相关学科知识;二是会计教育应重视素质教育,要把传统教育和职业道德教育、心理素质教育、获取和应用专业知识的能力有机地结合起来,培养出具有较高专业理论修养、有良好的职业道德和心理素质、较强的动手能力的高素质的会计人才。同时,培养较强的社交能力也是顺利地实现会计目标一个重要的方面。(3)消除管理阶层盈余管理对会计职业判断的影响。技术层面问题的解决只为公允价值的运用提供可能性,运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。应加强会计监管,真正把会计准则的执行落到实处,要严格按照会计法及其他相关法规的规定,搞好各项会计监管机制的建设:强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度,发挥会计监督三位一体的整体功效;界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用,合理分工、明确责任,做到各司其职、严加监管。
参考文献
[1]李洁.《解析公允价值计量的运用》.《会计之友》.2006(8)
[2]刘娟,李海荣.《浅谈会计人员素质培养》.《科技资讯》.2007(6)