高职院校收支业务流程内部控制探析

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摘 要：随着高职院校规模的扩大，且多数高职院校是从中专校升格而来的，加之校办产业的增加、后勤服务实体化以及新校区建设的不断扩大，使得高校财务收支范围和结构发生了重大变化，在内部管理尤其是财务管理方面存在许多薄弱环节，财务收支管理又是内部控制当中非常重要的一环。因此，加强并完善高职院校资金收入和资金支出内部管理制度建议，是高职健康有序发展的基础和保障。

关键词：高职院校；收支业务；内部控制；存在问题；解决方案

中图分类号：G717 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）27-0097-04

随着政府在对高等职业教育投入的加大，高职院校规模也日益发展壮大并趋于稳定，近几年政府投入的加大也导致财务收支业务量不断加大，加之校办产业的增加、后勤服务实体化以及新校区建设的不断扩大，使得高校财务收支范围和结构发生重大变化，管理当中的问题也日益增多，完善高职院校财务收支管理程序已成为建立健全高职院校内部控制的重要内容。

高职院校收入是指教学、科研及其他活动依法取得的非偿还性资金，而对应的支出是开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失。《行政事业单位内部控制规范（试行）》（2014年1月1日起实施）指出，收支内部控制已成为单位经济活动业务层面风险控制需要重点关注的环节。高职院校财务收支内部控制需要把握财务收支控制的规律、目标、方向，是一项系统性工程，要求财务管理人员要合理运用相关控制举措，在准确把握好高职院校财务收支控制问题的基础上完善财务收支内部控制体系和规范[1]。

一、当前高职院校财务收支内部控制存在的问题

1.高职院校资金收入控制存在的主要问题。目前体制下，我国公办高职院校的收入主要来源于财政投入，这部分收入由于实行严格的国库集中支付制度，一般出现问题的几率比较小。而高校学费、住宿费等收入由于是由高校自行组织收取，几乎在管理上都存在一些薄弱环节。（1）高职院校财务部门对收费岗位设置不科学，收费岗位职责不明确，不少高职院校还不能严格按照《会计法》要求对不相容岗位进行有效分离；（2）有些高职院校没有严格执行物价局核定收费标准，有些高职院校不能公正、合理、及时地处理学杂费减免事项；（3）有些高职院校收入不能及时足额上缴导致收入不能及时入账，容易形成财政性资金体外循环，国家明令禁止的“小金库”问题屡见不鲜，随着反腐败力度的不断深入，“小金库”问题也将得到有效控制；（4）高职院校由于收入统计与管理口径不一致，且由于收入预算与监控不能有效对接，导致二级院、系、部的各项收入缺乏有效监督与后续管理，对重大问题的财务风险防范和预警缺乏有效应对能力[2]。

2.高职院校资金支出控制存在的主要问题。（1）高职院校资金支付环节由于人员配备不到位等原因，导致有些不相容岗位不能按《会计法》要求实行有效分离；（2）年初预算未能按法律法规要求对资金使用范围和标准进行准确预算，实际支出范围亦很难做到符合年初预算的要求；（3）目前多数高职院校虽然科研项目比较少，对项目管理往往简单地实行项目负责人负责制，科研部门对项目管理欠缺，财务部门对项目支出进行审核也存在较大难度，对原始凭证审核、资产添置管理、资产验收等业务流程几乎流于形式；（4）财务部门对经费实际使用与预算执行缺乏有效的动态管理能力，财务分析也不够及时，对资金使用的实际效果不能做出及时、科学合理的绩效评价。

3.高职院校财务收支在内外部监督上存在的主要问题。（1）高职院校内审部门往往由于人手不足、业务不熟悉等原因，对单位财务收支情况缺乏相对有效的监督，对单位预算执行过程和执行效果不能进行全面的审计监督，尤其在预算执行的事前介入和事中控制上缺乏经验和手段，事后审计监督一般也比较单一，很难对财务预算执行情况形成客观全面的评价。（2）内审工作往往侧重于对单位预算支出的事后监督，忽略了对单位各项收入的有效监控，而对单位预算支出的监督往往侧重于项目支出部分，忽略了对常规预算尤其是基本建设经费和大型仪器设备购置的全过程监控。（3）目前多数高职院校外部监督也仅仅局限于单位账面上的财务收入支出情况，尚无有效的外部审计监督机制，在帮助高职院校完善内部控制方面还需要不断地进行探索[3]。

二、高职院校财务收支业务内部控制的内容和目标

1.高职院校财务收支主要内容。高职院校收入主要包括上级财政拨款（含财政教育拨款、财政科研拨款、财政其他拨款）、教育教育事业收入、科研事业收入、学生培养费（学历教育、非学历培训）、社会捐资助学、下属单位上缴款（含校办产业经营性收入）等，其中上级财政拨款是指年度预算收入，主要包括产学研拨款、基建拨款以及其他杂项经费拨款。高职院校支出主要包括产学研支出、工程建设费、学生日常事务管理费、办公费、后勤保障费、工资（含离退休人员）、产业运营支出等。

2.高职院校财务收支管理目标。高职院校必须依照相关政策、法规来规范和监督财务收支行为，确保资金规范、高效使用，服从和服务于产学研办学目标，提升办学水平和能力，为社会培养合格人才。财务部门应编制数字真实、内容完整、编制及时的财务报告，确保财务信息准确可靠，为领导管理决策提供依据。因此，高职院校财务收支管理目标包括：首先，高职院校必须遵循相关法律法规，按《预算法》的要求全口径编制各项收入支出预算，培养费收入全部纳入财政专户统一管理，预算支出必须严格执行国库集中支付的相关规定。其次，财务预算应准确反映实际收支情况，杜绝不合法、不合理收支业务，防范各类和营私舞弊行为的发生。再次，财务部门要对各项收支进行准确、及时的会计核算，资金调拨和使用必须严格执行年初下达的预算；资产管理部门及时做好资产保管登记工作，要严格控制资产的重复购置，力求实现全校范围内的资源共享[4]。

三、加强高职院校财务收支方面内部控制的思路与建议

高职院校要适应新时期的发展需要，抓紧建立健全收入和支出管理制度，杜绝在收支业务方面的违法违纪事件的发生，实现可持续健康发展。

1.全面加强高职院校各级各项收入管理。（1）建立健全收入内部管理机制，按要求健全收入内部管理制度或规程，在收费过程中严格执行国家规定的收费范围和标准，确保各项收入合法合规，明确各自岗位职责权限，合理设置收入会计岗位，确保不相容职位相互分离。（2）全方位加强对高职院校内部收入的过程管控，其他部门和个人未经批准一律不得办理收款业务。必须严格执行上级收费规定，确保各项收费行为有章可循，有据可依，在收费过程中严格执行“收支两条线”的管理规定，杜绝资金截留或坐支[5]。（3）充分发挥财务部门资金统筹和会计核算、监督职能，确保单位所有收入全部足额纳入年度预算管理。通过对收入的管控不仅规范了学校资金运作行为，而且增强了对学校资金的监管力度，还能消除坐支、截留、挪用资金的隐患，大大提高资金使用效率。（4）加强对收入预算分析，提高收费管理信息化质量，财务管理部门定期检查资金收入与预算金额是否一致，落实欠款部门或相关责任人的还款期限，积极发挥会计信息系统对高职院校收入的内部控制作用，努力降低应收款项和坏账损失，确保收入信息准确无误，部门之间力求资源共享、信息反馈及时[6]，详细的高职院校收入内部控制流程（见下页图1）。

2.完善高职院校资金支出管理。（1）重视高职院校支出预算编制工作，强化预算支出控制，确保资金支出业务中不相容岗位相互分离，严格按年初支出预算开支经费。对符合规定的基本预算支出和用于学校产、学、研的预算部分应按上级批复或经费使用要求纳入年初预算方案；对非常规预算支出事项，应加强项目前期充分性认证，待院长行政办公会讨论通过后方可安排预算支出。在预算执行过程中必须加强资金支出的有效监管和科学预测，通过资金的安全高效运转提高办学效率[7]。（2）充分发挥高职院校行政管理部门相互间的有效调控职能，财务部门应牵头对预算支出进行全方位统筹管理，并结合经费实际使用情况进行专业判断，确保公用经费使用发挥最大效益。人事管理部门对人员经费、培训经费进行归口管理，信息管理部门应对校园信息化建设方案和预算进行专业化审核，后勤管理部门对校舍及设备的保养与维护、环境整治等方案进行专业化审核，资产管理部门应规范高职院校内部设备、材料的采购行为[8]。（3）高职院校应加强对资金支出的过程控制，明确各自职责范围、业务处理权限和责任，明确费用开支标准及管控细则，财务部门严格把关，确保资金合理使用。明确高职院校和二级单位各自的审批权限和范围，财务部门对学校全部预算进行审核、会计核算和决算[7]。（4）建立健全完善的支出管理报告制度，对经费支出内容、支出进度等存在异常现象时能及时采取有效举措。在经费支出过程中，财务部门是否对所有原始凭证的合法性、合规性实行控制，确保财务支出内容真实、完整，凭证合法，手续齐全。通过内部控制，通过对表单的控制和审核，真实反映和证实审核批准程序行为，准确完整反映高职院校产、学、研业务的真实支出情况。总之，高职院校财务管理贯穿于资金使用的全过程，财务部门应与各业务部门协同合作，最终在全校范围内形成有效的资金支出内部控制体系[9]。详细高职院校支出内部控制流程（见下页图2）。

3.完善高职院校财务收支监督机制。高职院校必须加大对财务收支执行情况监督及控制体系的监督检查力度，财务、审计、纪检监察部门应定期对各类收费收入以及下属部门上缴情况进行监督检查并纳入常态化管理，确保收入及时足额入账，保证国有资产安全完整，提高资金使用效率。建立健全财务收支内部控制自评价机制，财务部门在日常管理过程中发现的问题应按要求及时进行修正和改进。学校层面应强化对财务人员业务培训，提高财务管理的综合协调能力。加强外部监督体系构建，通过外部检查监督，完（下转104页）（上接99页）善高职院校财务收支的内部控制机制，提高财务收支管理水平和办学效益。

参考文献：

[1] 莫天奇.高校财务管理内控效能研究[J].会计之友，2013，（31）：113-115.

[2] 蒋星宏，杨莉.高校内部控制制度研究[J].财会通讯，2013，（10）：70-72.

[3] 罗桂兰.关于加强行政事业单位会计内部控制的探讨[J].科技经济市场，2015，（12）.

[4] 乔春华.基于高校管理会计的研究[J].教育财会研究，2015，（2）：68-73.

[5] 胡石香.高职院校内部控制体系的构建[J].商业文化（下半月），2012，（5）.

[6] 唐际艳.我看高校内部控制存在的问题及完善[J].财务与会计，2014，（2）：64-65.

[7] 杨荻.高等学校资产内部控制体系建立的必要性和着力点[J].中国乡镇企业会计，2015，（12）.

[8] 刘力宏.资金三条线事业单位收支科目结转及分配之精髓――基于新《事业单位会计制度》的研究[J].会计之友，2015，（3）：79-83.

[9] 李华丽，王瑞龙.高校内部控制6W+1H[J].会计之友，2015，（11）：100-103.