关于资产减值会计相关问题研究
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摘要：《企业会计准则第8号――资产减值》详细规范了资产减值的处理和资产组的确定，旨在杜绝利用资产减值准备调节利润的行为，真实地反映企业资产与财务状况，充分提高会计信息的可靠性。本文从会计实务角度，对各项资产减值处理中存在的问题及应对措施进行分析。
关键词：资产减值 资产组 会计信息质量
全球金融危机的影响，我国很多企业主营业务收入减少并发生了巨额的资产减值损失。关注资产减值的相关信息，着重分析其对企业当期和未来损益的影响，是会计信息使用者做出正确决策的前提之一。
一、新旧资产减值会计准则差异分析
新会计准则实施前，资产减值虽然去除了不实资产的价值，但很大程度上也成为了利润操纵的工具。特别是对于上市公司而言，证监会对公司上市发行股票均限定了条件，而企业通常会利用多计或少计提资产减值的方法进行报表粉饰。对于非上市公司而言，也往往利用资产减值准备粉饰公司财务状况，或通过调节利润从而达到偷、漏税的目的。
（一）资产减值确认的变化
由于单项资产的未来现金流量较难单独确认，新会计准则借鉴国际会计准则的规定，引入资产组的概念。其中，资产组是企业可认定的最小资产组合，所产生的现金流量应基本独立于其他资产或资产组产生的现金流量。资产组概念的提出符合我国企业内部进行协同工作共同产生主要现金流量的具体实情，是我国新准则中对资产减值进行规范的具体体现。在资产组的基础上企业进行减值操作能够为信息相关方提供更准确、更贴合实际的会计信息，体现了资产减值判断的多元思维，使资产减值会计准则更加科学、完整。
旧准则规定，上市公司应定期进行公司内部资产自查，但并未明确指出检查的时间间隔，造成了时间的不确定性和任意性，从而使会计信息不可比，影响报表使用者对业绩的判断。新准则规定，资产自查的时间为会计期末，且对减值迹象也有明确的规定，例如技术、经济、法律环境以及资本市场等外部环境发生重大变化；资产价值大幅缩水；市场利率突然提高、投资回报率水平突然增大，对未来现金流量现值的折现率产生重大影响；企业资产大面积闲置、废弃或者处置等，使得会计人员的操作更加有理有据。
（二）资产减值计量的变化
新准则中，资产可回收额的确定方法为，对未来现金流量现值的预计和公允价值减去处置费用后的资金净额进行比较，其中较大者作为资产的可回收金额。如果两者中某一项出现高于账面价值的情况，表明企业没有发生资产减值，也无需对另一项进行估算。但在企业生产经营活动中，由于会计人员整体素质、经营者的切身利益以及经营状况的好坏等因素，在实际执行中往往存在一定的困难。同时公允价值的公允性很难得到保证，未来现金流量的预测也带有主观性，且折现率的确定也存在较大的弹性空间，如何通过折现率真实地反映未来货币时间价值和资产特有的风险也是一个需要解决的问题。
（三）资产减值的核算范围
新准则强调了无形资产、固定资产、合营、联营公司的长期股权投资以及商誉等资产减值的计提，不适用于消耗性生物资产、存货、按照公允价值计量的投资性房地产、建造合同中的资产以及各种递延所得税资产等，将资产中不能为企业带来经济利益的部分扣除，详见表1。可见，新准则对资产减值核算范围的规定更加全面，能够为管理者提供客观公正的会计质量信息，有利于监管部门对财务信息进行监督，减少虚假手段操纵利润的行为。
（四）资产减值披露的变化
新准则对企业财务报表披露的流程和内容进行了详细规定。财务报表中应披露企业资产减值准备的累计金额以及当期损失金额；财务分部报告中，需披露分部当期的损失金额；对于重大资产减值，还应披露产生重大资产减值的原因、各资产组的详细相关情况。只有对资产减值计提进行更加详细的披露，才能得到客观的资产减值计提数据，缩小企业进行会计政策选择和会计估计的范围，有助于降低企业管理当局粉饰财务报告的可能性，严格约束上市公司的随意。
通过分析可知，资产减值的本质为，受外界环境变化的影响，企业自身资本发生的有效反馈和变化。但实际上许多上市企业为了自身利益将资产减值准备作为利润管理的工具。例如，盈利年份计提资产减值准备，减少分红或平滑未来的亏损和波动性；亏损年份资产减值转回，给投资者带来获利的假象，造成会计信息质量失真，误导信息使用者做出正确的经济决策。因此，应了解资产减值可能为会计信息质量带来的影响，进一步加强企业内控活动，规范上市公司的财务报告及其披露程序，不断提高会计信息质量。
二、资产减值会计实务中存在的问题
（一）利用资产减值操纵利润
资产减值一直是上市公司盈余管理的常用工具，在真实反映上市公司资产水平的同时增加了会计政策选择的空间，大量的转回和冲销可调整所在会计期间的利润。对于亏损上市公司而言，利用资产减值调整利润可使其免于退市。在资产减值损失转回的问题上，新准则规定了减值损失一经确认不得转回。虽然该规定限制了利用长期投资操纵利润的行为，但仍为通过其他途径进行盈余管理留有余地。
（二）资产组划分标准不统一
单项资产减值准备在计提与核算中采用不同的指标，由于不能独立产生现金流，导致无法确定可回收金额，而引入的资产组概念也较为复杂，所以在操作中可谓困难重重。在资产组的运用方面，应具备与现金流预算管理水平相适应的能力，只有这样才不会在划分指标不明确时引发盈余管理等问题。为了合理有效地规避风险，加强会计人员的技能水平与职业道德培养十分必要，此举不仅能够为企业积累经验，同时可以避免相关管理问题的发生而影响企业利益。
（三）可收回金额、可变现净值确认复杂
长期投资和固定资产可收回金额、存货的可变现净值等均为确认和计量资产减值准备的基础。可收回金额中预计未来现金流现值的贴现率属于不稳定因素，不仅缺乏计提衡量的标准，还缺少权威性。资产减值中的可变现净值、可收回金额的确认在一定情况下取决于会计人员的主观性。
（四）会计信息披露不足
许多上市公司重复披露资产减值制度中的计提金额、计提比例和计提方法，少有公司结合自身对资产减值计提进行分析，对于减值准备数额的确定也缺乏依据和解释。新准则中对于资产减值一经确认不允许转回等情况与国际会计存在着较大的差异。“安然事件”的发生体现了美国会计准则的导向性，详尽的会计准则非但未能限制虚假行为，反而成为制造会计信息失真的工具。由此可知，会计核算以缺失信息相关性为代价满足了谨慎性原则。
三、完善资产减值会计问题的对策
（一）提高会计人员的职业判断能力
资产减值会计的确认和计量均需要会计人员拥有较强的综合素质，除了应具有会计专业知识外，还要有分析判断能力和企业管理经验。职业判断能力是对综合素质的反映，需要全面了解经济环境和经营目标。由于我国会计人员职业能力参差不齐，需要相关部门加强宣传和培训，完善会计人员的教育制度。同时，会计人员应积极主动地参与学习，提升自身职业道德素质，努力适应新会计准则和我国经济发展的需要。
（二）健全、发展资产交易市场
资产减值的核心问题是公允价值的确定。按照相关规定，企业根据内外部信息来源估计资产是否存在减值迹象。目前我国资产交易市场还不够完善和透明，从而使资产减值准备的计提缺乏客观的理论基础，因此，需要健全和发展证券、房地产、技术和金融市场等，使资产减值的确认和计量具有客观性，同时增强会计信息的真实性和可操作性。
（三）加强对可转回资产减值准备的审计监督
新会计制度明确规定，针对长期资产而言，资产减值一经计提不得转回，而流动资产计提期间恢复时仍可以转回。所以企业依然可以通过流动资产减值准备进行盈余管理，利润操纵的手段仅在一定程度上受到了控制。因此，需通过横向和纵向的审计监督加强对流动资产减值准备的监督，特别是同等水平企业之间的差异比较，有效管理利用资产减值进行盈余管理的行为。
（四）实施激励机制和人员考核
由于政府的监管政策存在一定程度的问题，许多上市公司进行利润操纵，管理者从自身利益出发，进行不正确的盈余管理。为此，应将资产减值执行情况计入考核体系中，降低利润指标比例，提高社会责任等指标比例，使管理人员逐渐形成注重经济实质的正确心理。X
参考文献：
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