关于职工薪酬的核算及相关涉税处理
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职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。下面就各种形式职工薪酬发放的会计核算与涉税处理谈点个人的理解。
确认负债时
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：
一、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
二、应由企业管理部门负担的职工薪酬，计入管理费用。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
三、应由销售部门负担职工薪酬，计入销售费用。借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
四、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或无形资产成本。借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬——工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。
五、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退补偿”。
职工薪酬的相关会计核算
一、货币支付的核算
第一，企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等。借记“应付职工薪酬—工资薪酬”。贷记“银行存款”、“现金”等科目。根据企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
第二，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如职工的借支、代垫的家属药费、代扣代缴的个人所得税等)，借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
第三，企业向职工支付职工福利费（为职工报销燃油费、交通补贴、午餐费补贴、通信补贴、节日补助）时，借记“应付职工薪酬——福利费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。也就是说超过14%以上的部分应调增缴纳企业所得税，并实行据实扣除制，纳税后可扣除。
第四，企业支付工会经费，用于工会运作时，借记“应付职工薪酬——工会经费”，贷记“银行存款”等科目凡建立工会组织的企事业每月按照上月份全部职工总额的2%，向工会拨交当月份的工会经费。
第五，企业支付职工教育经费。用于职工培训时。借记“应付职工薪酬——职工教育经费”，贷记“银行存款”等科目。企业发生的教育经费支出按工资薪金总额的2.5%提取，列入成本开支。
企业为职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 企业为职工购买的人身意外险，除企业按照国家有关规定为特殊工种的职工支付的人身安全保险和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险（如为从事高危工种职工投保的工伤保险）因公出差按次投保的航空意外险外，为投资者或者职工支付的商业保险费不得税前扣除。
提辞退福利,借记“管理费用”账户，贷记“预计负债——辞退福利”账户。
企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助，只要符合财税规定而支付职工经济补偿金，可在税前扣除。
非货币利是指企业以自己的产品或者外购商品发放给职工作为福利，或者提供给职工无偿使用自己拥有或租赁的房屋，或者向职工提供有补贴的商品、服务等。针对非货币利的不同形式，可以采用不同的方式进行处理。
第一，自产产品或外购商品作为福利发放给职工。
企业以其生产的产品作为非货币利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，并且确认应付职工薪酬；同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。账务处理：发放时，借记“应付职工薪酬——非货币利”，贷记“主营业务收入”、“应缴税费——应交增值税（销项税费）”，同时结转成本，借记“主营业务成本”、贷记“库存商品”。结转薪酬，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——非货币利”。
以外购商品作为非货币利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；购买时，借记“应付职工薪酬——非货币利”，贷记“银行存款”， 结转薪酬，借记“生产成本”、“管理费
用”，贷记“应付职工薪酬——非货币利”。
第二，自有或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用。
公司将自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计人当期损益，并确认应付职工薪酬。企业每月作如下账务处理，借计“生产成本” 、“管理费用 ”，贷计“应付职工薪酬——非货币利”；结转时，借记“应付职工薪酬——非货币利 ”，贷记“累计折旧 ”“其他应付款——经营租赁款”。
第三，向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。
企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房等、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健或其它服务。企业应根据在出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将补贴金额作为长期待摊费用处理，并在服务年限内平均摊销，根据收益对象分别计入相关资产的成本或当期损益；如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将补贴金额直接计入出售住房当期损益。
向职工股份支付的核算
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份.支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付。在授予日不作会计处理，在等待期内按照估计的行权人数以及授予目的公允价值：借记“管理费用”、“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积一其他资本公积”。以现金结算的股份支付。在结算之前的每一资产负债表日按结算日的公允价值和可行权后的每份增值现金支付额：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——股份支付”；在行权日：借记“应付职工薪酬——股份支付”，贷记“银行存款”。
职工薪酬是构成企业成本费用的重要项目，因此，职工薪酬的核算及涉税处理是会计核算的重要组成部分，对其理解和掌握对每一位从事会计工作的人员来说是十分必要的。
（作者单位：沈阳圣昊建设工程劳务有限公司）