关于税法中费用扣除的几点思考

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摘要：税法作为国家调整税收关系的法律规范的总称，其核心就是税收利益的分配。税法核算中的收入方面应主要关注不征税收入和免税收入，我国税法都有明确规定。相比之下，费用扣除方面显得比较繁琐

关键词：税法;税法核算

一、工资薪金

企业必须正确把握工资薪金总额的内涵，因为这直接关系到职工福利费、工会经费以及职工教育经费税前扣除的限额。按税法规定，工资薪金总额是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险金、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

二、福利及教育经费

1.必须注意职工福利费的标准与范围

企业发生的职工福利费在工资薪金总额的14%以内的部分允许税前扣除。对此，纳税人很容易掌握，关键在于对职工福利费的范围的把握。

2.职工教育经费税前扣除需按规定进行

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。至于职工教育经费的适用范围，则应当按照下列规定执行：

(1)企业职工教育培训经费列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用等。

(2)企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

(3)对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费的开支。

(4)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

三、保险及补贴

1.基本社会保险支出税前扣除须遵循规定

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。对于超出部分，则不得税前扣除。

2.商业保险一般不得税前扣除

除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

3.住房补贴不得税前扣除

住房补贴，是指根据省级税务机关审核确认的标准支付的住房补贴，不包括从住房周转金中支付的住房补贴。企业按规定发放给职工的住房补贴按会计制度规定直接冲减有关的权益项目，不影响发放当期的损益。在新《企业所得税法》施行后，对于住房补贴也应当按照会计制度的规定进行处理，即不得在企业所得税前扣除。因为会计与所得税协调的一大原则即是所得税法未作特别规定的适用会计制度的规定。

四、利息及佣金

1.借款利息支出应注意区分不同情况处理

借款利息支出是企业在计算所得税时经常容易出错的，通常来说，纳税人需要注意一下几个方面的问题：

(1)区分资本性借款利息支出与收益性借款利息支出。

(2)注意可税前扣除的借款利息标准。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，包括向非关联的个人发生的借款利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

(3)关联企业借款需要注意借款额度标准。金融企业的关联债资比例不得超过5:1；其他企业则不超过2:1.对于超出比例部分借款，其利息支出均不得进行税前扣除。

2.手续费及佣金支出条件限制

(1)企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人带例外，企业以现金等费非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

(2)企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

(3)企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

(4)企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

(5)企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

以上仅为日常工作中较为常见且易忽略的一些情况，税收费用扣除的计算比较繁琐，既要严格执行国家税收政策，又要有效联系实际情况。具体纳税过程中企业还可采取税务筹划、税务咨询等一系列方法，努力做到依法纳税、合理避税，最终为我国税收法律制度的健全发展和国家经济建设的强盛提供有力保障。