辨析煤炭企业铁路压煤的会计处理

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摘要：煤炭企业在会计实务中往往会遇到一些煤炭企业特有的业务事项的处理，本文以开滦集团东欢坨矿井实际为例，针对解决修建铁路压覆煤炭资源及会计处理问题，依据国家相关法律法规和会计准则，提出了自己的见解。

关键词：煤炭企业 铁路 压煤 会计处理

蒙冀铁路是解决内蒙煤炭资源对外运输的重要通道，蒙冀铁路张唐线丰润段部分线路从开滦集团东欢坨矿井田范围内通过，而东欢坨矿井田范围下部赋存着大量的煤炭资源，只有留存部分宽度的煤柱，才能保证铁路运行的安全。经煤炭科学研究部门对铁路压煤储量评估，张唐铁路线共压覆东欢坨矿煤炭资源面积447443平方米，被压覆的煤炭储量约113万吨。对压煤产生的经济补偿如何进行会计处理，成为当时主管会计人员必须要解决的问题。

一、修建铁路压覆煤炭资源的经济补偿的具体规定

针对蒙冀铁路张唐线丰润段压覆K公司煤炭资源来说，若不发生不可预测因素，张唐铁路会永久运营，其下部留设的煤柱不能被开发利用，符合国土资发[2000]386号通知中的解释，应作为压覆煤炭资源事项处理。

国土资发[2010]137号通知中同时明确了补偿范围，包括探矿权和采矿权两方面的评估补偿。

（一）探矿权评估补偿

探矿权评估补偿主要包括在被压覆范围内探矿权价款、实际投入的勘查投资、其他相关投入；矿区核心区域或矿区整个被压覆的，补偿应以取得该矿权的全部投资为依据。

（二）采矿权评估补偿

采矿权评估补偿主要包括出让被压覆矿产资源采矿权已缴价款、按照企业前三年平均净利润为主要依据计算的企业动态损失、劳动法规定的职工失业补偿、已建的开采及搬迁设施投入等直接损失组成。

蒙冀铁路公司对于其张唐线丰润段压覆K公司矿产资源事项，已委托煤炭科学研究总院唐山研究院编制《蒙冀铁路张唐线压覆开滦集团东欢坨矿业分公司煤炭资源评估报告》，对该事项的经济补偿范围予以评估认定。同时委托河北省地质5队对该压覆资源补偿金额进行评估，河北省地质5队也依据我国施行的矿业权评估准则和相关指导意见对压煤补偿金额的初稿与K公司进行了一次沟通。

二、修建铁路压覆煤炭资源会计处理的思考

根据国土资源部和省国土资源厅关于建设项目压覆矿产资源及经济补偿方面的相关规定，蒙冀铁路张唐线丰润段压覆K公司煤炭资源的事实存在，关于取得经济补偿的会计处理可采用三种不同方式：第一是视同政府补助处理；第二是按照其他业务收入处理；第三是归为非流动资产处置利得按照营业外收入处理。

（一）按政府补助处理

政府补助是指除作为企业所有者投入的资本外，企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

由于蒙冀铁路张唐线丰润段修建涉及土地和地面建筑物补偿均有K公司所处的H城镇政府与铁路公司协商，铁路公司可将补偿款支付给H城镇政府，由H城镇政俯负责补偿款项的分配。故修建铁路压覆K公司矿产资源补偿事宜，K公司也积极寻求当地政府支持，比照土地和地面建筑物补偿方式，补偿款也由H城镇政府支付给K公司。因此补偿价款可按政府补助方式入账，即收到款项时：

借：银行存款

贷：递延收益――压煤补偿收益

然后结转确认营业外收入：

借：递延收益――压煤补偿收益

贷：营业外收入

此种会计处理方法K公司认为并不适合，因为虽然政府参与其中，但其扮演的角色只是协调人，补偿的实质双方是蒙冀铁路公司与开滦集团东欢坨矿业分公司两个独立企业，且有关在建项目压覆矿产资源登记备案文件中要求，由项目建设单位与矿业权人签订压覆矿产资源补偿协议，涉及的货币或非货币资产是两个企业间的流动，因此取得的补偿实质并非政府补助。

（二）按其他业务收入处理

其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过各项日常活动所形成的经济利益的流入。其他业务收入发生频率较低，一般情况下每笔金额较小。

压覆煤炭资源取得的补偿符合其他业务收入的不经常发生及金额相对较小的特点，若按其他业务收入核算，则应在收到补偿款时：

借：银行存款

贷：其他业务收入――压覆资源补偿收入

由于被压覆煤炭资源除了一些辅助支出外，并没有对压覆煤炭的直接支出，其相应成本无法可靠计量，因此，结转相应成本时只需结转相应辅助支出即可：

借：其他业务成本

贷：银行存款

若按其他业务处理也有不妥，首先一般除主营业务外发生的业务按其他业务处理时，须有资产处理收入净额及其对应成本，此例中对应煤炭成本并不能可靠计量，只能准确计量相应辅助成本；其次本业务的特点更符合营业外收入特征――具有偶然性，并不经常发生。

（三）按营业外收入处理

营业外收入是指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入，它不是企业耗费经营资金而产生的，不必配比相关费用。

蒙冀铁路张唐线丰润段压覆东欢坨矿煤炭资源属于意外出现事项，东欢坨矿并不能控制，具有偶然性及不可重现性，而且取得的补偿并没有耗费公司生产经营的资金，与公司的正常生产经营活动没有直接联系，符合营业外收入的定义及特点。因此综合以上三种情况，K公司选择以营业外收入的方式处理账务最为稳妥。

确认补偿款项时：

借：银行存款或应收账款等

贷：营业外收入

期末时：

借：营业外收入

贷：本年利润――营业外收入

三、结语

对于开滦集团东欢坨矿井来讲，修建铁路压覆矿产资源的事例也属于极少发生的业务，没有相对明确、系统的处理方式，因此该矿井对此业务进行了较为细致的研究学习，总结出了处理类似业务的一般方法，首先应界定业务的核算范围，看是否属于压覆煤炭资源事项；其次聘请专业第三方对压覆矿产资源的价值、产生的影响进行科学评估，必要时可以请当地政府或其他机构进行协调，用以确定补偿金额；最后根据业务实质选择最为合适的财务核算科目进行账务处理。

纵观全国各产煤大省，针对在建项目压覆矿产资源事项的处理上主要遵循几个原则，一是项目要符合国家法律法规及相关政策；二是尽量避免减少压覆重要矿产资源，提高资源保障能力；三是要维护矿产资源有权人的合法权益等。从经济补偿角度来看，内蒙古、山西省、山东省、云南省、福建省、新疆和政府均出台了压矿补偿管理办法或指导意见等相关文件规范和管理压矿补偿行为，但作为全国产煤大省的河北省在这一方面还有些滞后，该矿井在铁路压煤会计处理方面的尝试，对河北省其他矿井具有示例作用。

（作者单位：开滦集团财务有限责任公司）