中国会计准则的国际趋同
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中图分类号:F230 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)10-199-01
摘 要 随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展,国际社会对会计准则国际化的要求越来越强烈,世界各国正在加快与国际会计准则接轨的步伐,我国也在积极地朝着会计准则国际趋同的方向努力。我国在会计准则国际趋同中面临诸多问题,需要采取相应措施加以解决,从而全面贯彻、实施新会计准则,稳步推进我国会计的国际化进程,适应国际会计发展的高质量的会计准则体系。
一、前言
经济全球化和资本国际化的迅速发展,客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则,以提供真实、公允和可比的会计信息。因此,会计准则国际协调是大势所趋、潮流所向。
二、新准则国际趋同的表现
(一)内容架构趋同
我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南构成。其中,基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用,基本相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》具体准则是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定,现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容应用指南是补充,是对具体准则的操作指引,类似于与各项国际财务报告准则一并的应用指南和实施指南以及相关的解释公告。可见,我国企业会计准则体系在内容架构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
(二)具体准则内容趋同
1.将公允价值引人新会计准则体系。国际财务报告准则比较侧重于公允价值的应用, 以体现会计信息的相关性。我国原有会计准则都几乎不涉及公允价值, 此次新的会计准则体系则主要在投资性房地产、非货币易、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具等方面采用了公允价值。
2.债务重组变革。原有会计准则规定企业发生的债务重组按照账面价值进行账务处理,债务重组收益计入资本公积,而国际会计准则规定应计人当期收益。新的会计准则借鉴了国际会计准则的做法,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还负债而产生的债务重组收益计人营业外收人但规定限制条件。对于实物抵债业务,则引人公允价值作为计量属性。
3.无形资产人账的会计处理变化。旧的会计准则对于企业自行开发并依法申请取得的无形资产仅将注册费、律师费等费用资本化,研发费用则全部采取费用化的会计处理方法。而国际会计准则认为,研究阶段的支出或费用应确认为当期损益,但开发阶段可能会产生应予确认的无形资产,某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。新企业会计准则规定,将企业的研究与开发费用区别对待,允许开发费用资本化。
4.非同一控制下的企业合并采用购买法。从现行实务来看,我国企业合并一般采用权益结合法。而国际财务报告准则中是禁止采用权益结合法的。在新准则中规定在非同一控制下,”购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,记人当期损益”,从而将非同一控制下的企业合并的会计处理方法规定为购买法。
三、对中国会计准则国际趋同的认识
(一)“中国特色”是由我国当前具体国情决定的,趋同不等于相同
我们应看到世界各国毕竟在经济、环境、法律制度、文化理念和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异。我国新会计准则的制定过程是在充分考虑到中国国情的前提下与国际会计准则的趋同过程,“中国特色”是由我国客观经济环境和特点决定的。例如,对公允价值的应用采取谨慎性原则,是由当前我国市场经济还不完全发达、资本市场和产权交易市场还不完善、市场竞争还不很充分、公允价值的取得和计量不像西方发达国家容易,公允价值的计量存在一定的困难的客观情况决定的。因此,新会计准则在国际趋同的过程中,一方面尽量与国际会计准则协调,另一方面立足我国国情,有取有舍,是充分考虑了我国国情的国际趋同,是规范和解决中国当前的会计问题上的创新。
(二)“中国特色”是我国会计准则国际趋同的过程表现和必要手段
会计准则国际趋同是必然趋势。趋同是缩小差异,意味着现在不同,经过一段时间逐步相同。会计准则国际趋同是一项复杂的系统工程,需要建立在一定的经济发展水平、法律环境、文化环境基础之上,跨越一定经济环境一步到位的国际趋同是不可取的,是不现实的,因此,会计准则国际趋同是一个渐进的过程。我国新会计准则与国际会计准则存在差异,是由我国具体国情决定的,“中国特色”也正是我国会计准则国际趋同渐近过程的表现,国际上很多发达国家例如欧盟会计准则的实施,都遵从了会计准则逐步国际化的规律,国际趋同不可一蹴而就。只有遵从这个规律,才能更好地达到国际趋同的效果。
(三)“中国特色”需要今后的经济发展检验证明
只有在经济中检验合格的准则才是好准则。会计准则国际趋同是一个动态前进的过程,随着新准则的实施与执行,不断修正新准则实施中出现的问题,研究新情况,解决新问题,使会计准则对经济发展起到良好的促进作用。我国新会计准则在国际趋同的同时保留了“中国特色”,与会计准则国际趋同的趋势不相违背,是充分考虑我国国情的国际趋同。我们一方面要看到“中国特色”的客观性,另一方面也要认识到“中国特色”国际趋同的动态性,加强会计准则的有效执行,加快国际趋同的步伐,在我国国情的基础上实现更大程度的国际趋同与等效。
参考文献:
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