事业单位会计报表存在的问题及改进建议

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摘要： 近年来财政部进行了五项财政改革，旧的《事业单位会计制度》已经不适应事业单位的发展，《事业单位财务规则》（征求意见稿）的出台，对于事业单位来说是一件划时代的事情。虽然新的征求意见稿与旧的《事业单位财务规则》相比有完善之处，但会计报表方面仍存在一些问题。文章通过对会计报表中的资产负债表、收入支出表、是否编制现金流量表及附注存在的一些问题进行分析，并提出一些改进建议。

Abstract: In recent years, the Ministry of Finance was put on five fiscal reform, the old "Public Accounting System" has not suited to the development ofinstitutions, the born of the" Financial Rules of Public Institutions" (draft)is a landmark thing forpublic institutions. The new draft, compared with the old one, does have perfections, however, the financial statements still have some problems. The article analyzes the existing problems on the financial statements of the balance sheet, income statementswhether work out the cash flow statement and annotations, thus proposes some improvement suggestions.

关键词： 事业单位会计；收付实现制；会计报表

Key words: the accounting of public institutions；cash basis；financial statements

中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）01-0129-02

0引言

近年来财政部进行了部门预算、国库集中收付、政府采购、收支两条线，预算收支科目改革为主的财政管理体制改革，这些改革进一步提高了对我国事业单位会计准则的要求，如：编制综合性的部门预算，要求事业单位会计准则与事业单位会计制度全面地反映本单位的财务活动；实行国库集中收付制度，要求事业单位会计准则与事业单位会计制度适应国库单一账户；实行收支两条线制度，要求事业单位会计准则与事业单位会计制度适应“收支两条线”管理；新的《政府收支分类改革方案》，要求事业单位会计准则与事业单位会计制度适应新的政府收支分类改革。综上所述，我国1998年颁布的《事业单位会计准则》已经不适应我国事业单位的发展。

基于上述背景，2009年8月10日，财政部出台了《事业单位财务规则》（征求意见稿），根据《事业单位财务规则》（征求意见稿）51条的规定，“事业单位报送的年度财务报告包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、基本建设收入支出表、事业基金表、专用基金表、有关附表以及财务情况说明书”。此项规定比之前只报送资产负债表、收支情况表、有关附表以及财务情况说明书多了几张报表，这使得报表使用者可以更全面的了解本单位的信息以此做出决策，但是在会计报表方面还有以下问题没有解决。

1事业单位会计报表中存在的主要问题

1.1 资产负债表存在的问题资产负债表是反映事业单位某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表存在以下问题：

1.1.1 资产负债表格式采用“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的平衡原理，不符合资产负债表的定义。资产负债表是事业单位财务状况的静态反映，它揭示了某一特定时点资金来源渠道和资金的具体分布；而收入支出表则是反映资产负债表上某一个或某一组项目在两个不同时点上前后所发生变化的动态反映；《事业单位财务规则》（征求意见稿）资产负债表根据“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”，左方为资产部类列示资产和支出，右方为负债部类列示负债、净资产和收入，左右双方以此达到平衡。《事业单位财务规则》（征求意见稿）将静态要素（资产、负债和净资产）和动态要素（收入、支出）集中通过了一张资产负债表予以反映，将财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示，混淆了时期和时点会计信息的性质，加大了会计信息的模糊性。这既不符合资产负债表的定义，也违背了明晰性原则。且在资产负债表中再编制“支出和收入”类项目，这与收入支出表重复交叉，增加了会计人员的工作量，不便于有关方面的分析。

1.1.2 资产负债表并未反映固定资产的全面情况事业单位的固定资产是由财政拨款购置的，使用过程中不计入成本，不计提折旧，随着多年的使用固定资产逐渐破损，价值也会不断下降，但是资产负债表不设置“累计折旧”科目，固定资产始终以原值列示，这很大程度上虚增了高校的总资产，直接影响到报表的真实性。

1.1.3 资产负债表并没有全面揭示和披露事业单位的全部负债信息对于负债情况，在资产负债表上只能反映负债的总体情况，对负债的明细情况，如贷款期限、贷款利率、每月还贷额以及贷款利息是计入资本性支出还是费用性支出，却没有任何反映。这样使单位、财政等主管部门无法了解单位负债的全面情况，不利于对单位的财务情况进行及时监管。

1.2 收入支出表存在的问题收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支节余及其分配情况的报表。收入支出表等式为：收入－支出＝结余，现行收入支出表包含了“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”。把“拨入专款”作为收入类项目列式，把“拨出专款”和“专款支出”作为支出类项目列式。但从其核算原则上看，这几个项目不会形成结余，无法提供预算数与实际数相比较的信息，不能反映预算执行情况，不能反映支出的用途和事业单位的主要业务成本。

1.3 未编制现金流量表 《事业单位财务规则》（征求意见稿）中并未要求编制现金流量表。现金流量表是以现金或现金等价物为基础编制的，反映事业单位在一定会计期间内现金的变动结果及原因，现金流量表可以揭示事业单位货币资金的周转情况，也可以揭示事业单位因融资、投资而产生的货币资金实际情况，编制现金流量表，可以更准确地反映事业单位偿债能力、支付能力、变现能力等，有利于管理层根据现金的结存情况和增减变动的原因，有效地调度使用货币资金，而最新颁布的《事业单位财务规则》（征求意见稿）并没有要求编制现金流量表，同时由于事业单位并非严格按收付实现制原则进行会计核算，所以事业单位的收支情况表不能完整地反映现金的流入、流出及增减变动情况。

1.4 会计报表存在的其他问题事业单位的会计报表并未反映单位部门预算执行情况以及表外信息反映不够。随国库集中收付制度和部门预算制度的执行，部门预算已成为国库集中收付制的基础。事业单位根据批复的部门预算每月上报用款计划，申请资金，以维持单位的正常业务需要。财政部门也根据单位年度部门预算拨款计划和事业发展进度，及时足额拨付资金。单位、财政等主管部门都要求及时了解部门预算的执行情况，但现有的会计报表却不能反映预算的执行情况，无法满足单位、财政等主管部门报表使用者的需要。

2完善事业单位会计报表的改进建议

2.1 改进资产负债表的建议文章认为事业单位的资产负债表可按“资产＝负债＋净资产”的平衡原理编制，逐步完善资产负债表。

2.1.1 借鉴《高等学校会计制度》中资产负债表的编制方法，将收入和支出项目从资产负债表中删除，使事业单位的资产负债表成为真正意义上的资产负债表，摆脱科目余额平衡表的影响。应该通过增设、合并项目来进步完善资产负债表。具体做法是将专项资金收支结余视同净资产，并在资产负债表的“净资产类”下增设“专项结余”项目，专门反映“拨入专款”、“专款支出”和“拨出专款”项目的收支差额；将事业单位收入支出项目的差额和“事业结余”科目的期末余额合并计算填入“事业结余”项目，将经营收入支出项目的差额与“经营结余”科目的期末余额合并计算填入“经营结余”项目，将专项资金收入支出项目的差额填入“专项结余”项目。

2.1.2 在资产负债表下增设“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，以如实反映事业单位的固定资产。

2.1.3 增设负债情况明细表，全面反映单位负债情况，便于上级部门及时掌握单位真实的债务情况。

2.2 改进收入支出表的建议文章建议应在收入支出表中增设“预算数”栏目，以提供预算数与实际数相比较的信息，反映预算执行情况。在收入支出表中将其三项剔除，将“拨出专款”作为资产，将“拨入专款”作为负债，将“专款支出”作为“拨入专款”的抵减项目，就能够解决各表之间的数字勾稽关系。

2.3 增加现金流量表的建议现金流量表是反映事业单位在报告期内现金流入的来源、现金流出的用途以及报告期末现金的余额，是动态报表。由于我国事业单位没有现金流量表，笔者建议，具体的表格可以借鉴2010年9月2日出台的《高等学校会计制度》（征求意见稿二稿）中现金流量表的格式。现金流量表的结构和内容根据相关性原则和成本与效益原则进行设计，即现金流量分为业务活动、投资活动和筹资活动三类，但每类项目要根据事业单位收入与支出的特点尽可能简化，并且使填报的数据容易取得。根据乔春华教授建议编制的高校现金流量表格式如表1所示。

2.4 改进会计报表的其他建议增设事业单位预算执行情况月报表，加强对单位部门预算的执行监督。通过报表对单位各收入支出项目的预算数与实际执行数进行比较，从而看出财政部门对预算单位的拨款进度情况，促使财政对预算单位的拨款及时到位；由此也可以看出预算单位的收支预算执行情况，利于预算单位自身加强对预算的管理，积极组织收入完成预算进度，严格按预算控制支出。

综上所述，《事业单位财务规则》（征求意见稿）虽比旧的《事业单位会计制度》有很大的改进，但在会计报表方面还不是很完善，我们应该借鉴企业会计和民间非营利组织会计制度实施的经验，对现行会计报表进行补充和完善，以事业单位会计信息使用者需求为导向，为其进行相关决策提供更加真实、准确、全面、有用的信息，推动我国事业单位的健康有序的发展。

参考文献：

[1]乔春华.《事业单位会计准则》与《事业单位财务规则》研究―以高等学校为例[M].南京大学出版社.2010，（7）.

[2]乔春华.《事业单位会计准则》设计的若干问题探析[J].2009，（11）.

[3]许大琪.浅议高等学校现金流量表及其编制[J].2009，（9）.