中小企业会计准则与税法的协调性分析

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摘要：中小企业会计信息主要的外部使用者是银行及国家税务部门，其会计准则与税法间的协调能够在提升会计信息的质量的同时降低企业调整财务的成本。本文从资产确认、收入确认、利得确认及收费确认四个方面与计量间的协调进行分析，以望能为相关人士或企业提供有价值的参考。

关键词：中小企业 会计准则 计量 税法 协调性

随着社会经济的快速发展，国内各中小企业纷纷异军突起，且发展快速。但中小企业一般都存在抗风险能力弱、可持续发展性弱及不稳定性过强等缺陷，这些缺陷也使得各中小企业在财务、融资及税收管理上存在问题，影响企业的健康发展。因此，一套符合中小企业特点且能够落实政府相关政策及规定的会计准则对中小企业的稳定持续发展来说至关重要。

一、资产确认和计量之间的协调

（一）历史成本计量的应用

中小企业一般采用历史成本计量进行资产计量，不采用公允价值计量方式。税法的原则是贯彻确定，其不承认市场形势变动对企业持有资产造成的影响，也不确认相应公允价值改变所造成的损益。中小企业所用的历史成本计量方式，能够实现中小企业的资产会计处理和税法之间的协调。

（二）资产的不计提减值准备

中小企业会计准则规定，中小企业的资产不要求进行计提减值准备，当实际资产产生损失，可直接将其计入相关支出或费用。税法还有实际发生制的原则，其对企业持有资产减值并不确认，除去企业按税务部门及国务院的财务部等规定提取的准备金额之外，资产减值准备不能进行税前扣除。这种不计提减值准备和税法相协调。

（三）资产使用年限及折旧方式与税法间的协调

按照中小企业会计准则，中小企业资产的计提折旧应该按照年限平均法进行。出于对技术进步等因素的考虑，中小企业持有的固定资产要采用年数总和法及双倍余额递减法进行加速折旧。此外，中小企业还要根据所持有的固定资产的使用情况及实际性质，遵循相关税法规定，对固定资产的预计净残值及使用寿命进行合理地确定。

中小企业会计准则中规定的中小企业资产折旧方式与税法一致，其中固定资产最低的折旧年限也和税法规定一致。中小企业的无形资产在考虑并确定摊销期限时也会将税法规定考虑进去。中小企业会计准则明确规定， 中小企业持有的无形资产摊销期限始于可使用之时，终于停止出售或使用之时。部分合同及相关法律法规对使用年限进行了约定，中小企业可按相关的约定进行分期分摊。不能对无形资产使用寿命进行可靠估计的中小企业的摊销期限不能少于十年。可见，关于无形资产摊销年限这一方面，中小企业与税法具有协调性。

二、收入确认和计量之间的协调

在收入的确认方面，中小企业会计准则要求中小企业从提供劳务交易结束（或者说发出商品）并获得收款权力或已收到贷款的时候，明确所销售的商品的实际收入（或者说所提供劳务的收入）。中小企业会计准则还针对常见的多种销售方法的收入确认时点进行了明确的规定，并对非一年及一年内销售商品收入确认的方法进行了详细的规定，在很大程度上缩减了财务人员对报酬转移风险的判断。税法中指出“确认标准以获得索款权利及收取贷款为准，收入时间则根据结算方式进行确认”，中小企业的收入确认标准与之相协调。就收入计量而言，中小企业会计准则规定要根据购买方签署的收取或应收取的合同项目或协议价款来确定主要经营业务的收入及其他经营业务的收入，这与税法规定无差异。

三、利得确认和计量之间的协调

非企业日常活动产生的、能够使企业所有者的实际权益增加且与其投入的成本没有关系的所形成的经济利益即为企业利得。利得主要包含直接计入企业当前利润及企业所获得的权益的利得。其中企业当期利润利得算作企业营业外收入。相关法律明确规定，只有资本议价是企业资本公积核算的内容，企业所有者持有权益所产生的利得不能再进行直接计入，因此中小企业产生的利得都算作营业外收入，其包含有政府补贴、对非流动资产产生的收益进行处置及捐赠产生的收益等。这与税法规定基本保持一致，因此与税法规定具有协调性。

四、费用确认与计量之间的协调

中小企业产生的费用主要有以下几个方面：经营成本、经营税金与附加、管理费用、销售费用及财务费用等。尽管中小企业会计准则中所确认的费用与国家税法中可在税前进行扣除的费用存在差异，但当前中小企业会计准则与以前的会计制度相比，已在很大程度上提升了其与税法的协调性。这里以中小企业的管理费用中包含的固定资产维修费，对长期待摊费用进行待摊的相关会计处理作为实例。中小企业会计准则中指出，企业固定资产包含的日常维修费用要在产生时按照企业固定资产收益的对象记录到企业当前损益及资产成本当中，并借记管理费用及制造费用等料目。企业固定资产包含的大修理费用隶属于企业长期待摊费用，要采用年限平均法，并根据企业固定资产的使用年限进行摊销。以上与国家税法对长期待摊费用及企业固定资产维修费用的处理完全相同。

五、结束语

中小企业会计准则和税法之间的协调能够清楚地对外反应出企业真实的财务状况、现金流量及经营成效，利于银行等金融机构对中小企业信用进行合理评价，缓解其融资难的现状，推动着中小企业的可持续发展。

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作者简介：陆倩（1975.9-），女，籍贯：江苏常州，研究方向：经济、会计，学历：大学本科，职称：中级经济师、中级会计师。