对医院全成本核算的探讨
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摘要: 在医院现有成本院、科两级核算的基础上,引入全成本核算思想,从医疗项目级别对医院工资成本、医疗消耗和管理费用等全部成本项目进行会计归集,并辅以相关的医院全成本核算的信息系统支持,从而达到降低医院运营成本,改善医院经营管理,提高服务效率和质量的目的。
Abstract: Based on the existing two level costing accounting, this article attempts to introduce complete costing accounting into the hospital-wide cost accounting. It accumulates all the costs from the medical project level, such as hospital wage costs, medical consumption and management costs. Supplemented by relevant hospital information system, hospital can achieve its purpose, such as reducing costs, improving hospital management and raising service efficiency and quality.
关键词:全成本核算;作业成本法;成本动因;医院信息系统
Key words: complete costing accounting;activity-based costing;cost driver;information system of hospital
中图分类号:F045・33 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2009)10-0031-06
0引言
目前,我国医院的成本核算属于一种粗放型的成本核算模式,成本核算存在着信息不完整,控制不全面,缺乏操作性,计算方法不科学等问题,满足不了新形势下管理的需要。
本文从现有医院成本核算出发,引入全成本核算思想,从医疗项目级别对医院工资成本、医疗消耗和管理费用等全部成本项目进行会计归集,从而确定科学合理的材料消耗定额、工资成本比例和管理费用标准,并通过在全成本核算中引入信息系统的功能来更好地进行全成本核算,从而降低运营成本,改善医院经营管理,提高服务质量和效率,使有限的医疗资源发挥最大的效益。
1医院全成本核算的具体方案
1.1 全要素的成本核算
医院全成本核算[1]是指医疗机构把一定时期内实际发生的全部成本要素在各个确定的成本池中加以记录、汇集、计算、分析和评价,再根据成本动因的不同,按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务的各种成本,以确定一定时期内的医疗服务成本水平,考核成本计划的完成情况的一种经济管理活动。医院全成本核算十分强调全要素的成本核算。
医院全要素成本不仅包括成本实际发生的费用,而且还包括医院在管理和组织全院医疗业务管理工作中所发生的管理费用。凡是影响成本的一切因素,不论是技术方面的还是经济方面的,均列入成本核算范畴。其涵盖了医院成本的全部要素,归纳起来由固定成本、变动成本、作业成本三部分构成。①固定成本:人员费用、设备仪器折旧、房屋占用。②变动成本:公务费、业务费、材料费、其他费用。③作业成本:根据其业务收入、工作量、业务服务人数等多种动因进行分摊。将人力成本、固定资产折旧和管理成本等以前从不计入成本的要素都纳入成本核算内容,成本核算数据更为完全、准确、及时,费用归集和分摊更加合理,从而使成本指标更真实地反映医院成本全部耗费情况,为费用的补偿和成本的控制提供了条件。
1.2 三级成本核算
①总成本核算。
院级成本核算又称一级核算,它是以医院为基本核算单位,归集与分配费用,计算各医疗项目的总成本与单位成本。
院级成本核算包括医疗成本核算和药品成本核算两部分,成本费用分为直接费用和间接费用。医疗成本指在医疗服务活动中发生的各种成本费用和消耗,包括医疗科室开支的基本工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、会务费、业务费、卫生材料费、其他材料费、低值易耗品、修缮费、购置费、租赁费和其他费用。药品成本指在药品供销过程中发生的各种成本费用和消耗,除药品费、原材料费以外其他成本同医疗成本。辅助科室中能明确为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出可以直接计入医疗或药品成本,不能直接计入医疗或医药的有关管理费用,按一定的方法逐项进行分配计入。
院级成本核算的一般程序是:1)财务部门对成本费用进行审核和控制,并按费用要素归集;2)将本期发生的管理费用,在医疗支出和药品支出之间进行分配;3)计算并结转成本。
②科室成本核算。
在医院财务部门或有关科室设立科室成本核算责任会计,对成本费用进行合理分类,按科室进行明细成本核算。根据院级成本核算结果,进行各科室成本费用的归集,然后将间接成本科室的成本费用,按其受益的对象和范围采用合适的分摊方法,逐步逐级分摊到各直接成本科室。由于医院实行医药分别核算、分开管理的体制,院级总成本可以划分为医疗成本和药品成本两部分[2],因此科室成本核算也按医药分开核算,间接成本科室成本的分摊要体现受益原则,科室成本核算的基本框架如图1所示。
③项目级成本核算[3]。
随着医疗保险及其他各种形式医疗付费产生,按病种付费,也将成为医疗保险控制医疗费超支的主要方式。因此,开展项目级成本核算同样具有极重要的意义和作用。医疗项目成本核算是医院全成本核算系统的基础和最底层基本成本核算单元,它的设计详细程度和性能直接关系到医院全成本核算系统质量。
项目级成本核算的项目级成本也分为直接成本和变动成本,直接成本直接计入项目,间接成本则需要分摊计入项目,这就需要采用作业成本法,根据不同作业活动中心,利用不同作业动因进行间接费用分摊,在项目级成本核算时候,应该标示出哪些是固定成本,哪些是变动成本。最后,统一编码项目级代码也是项目级成本核算关键基础工作之一。
1.3 医疗项目级全成本核算
医院科室成本核算是项目成本核算前提和基础,项目成本核算将充分利用科室成本核算既有数据,进一步为医院提供精确到医疗项目的成本分析数据。
①项目成本核算的理论基础及整体原则。
1)项目成本以科室全成本核算结果为基础。
∑某科室各医疗项目成本=该科室成本+合作成
本(人工/材料/设备折旧等)
2)基于“作业成本法”核算理论[4]。
项目成本核算的理论基础为:能直接计入科室作业和医疗项目的成本直接计入,不能直接计入科室作业和医疗项目的成本按“资源动因”和“作业动因”分摊计入。
3)项目成本核算的主导原则:按作业成本法和资源成本分配。
把科室的全成本按照资源动因分配到科室的作业中,形成科室作业成本。作业成本中体现作业直接成本、科内分配成本、公用成本、管理成本、医辅成本。各类成本采取的分配方法如表1所示。
③成本核算。成本管理信息系统应该能够完成各项要素费用的分配、辅助科室费用的归集与分配,以及管理费用的归集与分配,根据成本资料和设置的成本计算方法,系统自动计算成本。
④报表管理。成本管理信息系统应该具备及时输出各种成本报表(包括各科室损益表、各科室损益汇总表、各科室直接成本统计表、各科室间接成本统计表等)的功能;能够查询、修改、删除和新建成本报表;提供自动生成凭证、传递凭证的功能。
⑤成本预测。根据选择的预测方法(如趋势预测法或因果预测法),运用相应的历史数据和数学方法,系统提供科室预测的功能,并可对结果进行打印、保存和查询;利用用户制定的计划成本或历史成本数据对医院的成本、收入、工作量等情况进行预测。
⑥成本分析。可以对医院的收入、成本、结余、损益、生产力、保本情况、经营情况等分别进行分析。
另外,医院成本管理信息系统还应具备及时、准确地从其他子系统中获取数据的功能,同时将结果自动传递到账务处理等系统。
3结束语
医院的成本核算,对于提高医院的经营管理水平至关重要。只有对医院的成本进行全要素、全层次核算;并且开发适合医院本身的信息系统予以支持成本的核算,才能满足医院经营管理需要,降低运营成本,向全体公民提供公平、透明、有效、高质的医疗服务。
参考文献:
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