新形势下防范与抵御银行会计风险初探

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摘要：会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年，金融系统案件频繁发生，大、要案不断，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。

关键词：会计风险；会计监督；会计控制

一、银行会计风险的主要表现形式

（一）从银行会计的一般原则认识银行会计风险

1.从真实性原则分析

一是会计账务处理失真。不少基层行为了追求部门利益或隐瞒经营问题，私设账外账，“放贷收息”，假造会计凭证，乱用会计科目，乱摊成本，编造虚假报表，擅自违规调表调账，将会计工作作为其掩盖违规经营和虚报考核指标完成情况的工具。二是信息披露不全面导致会计信息失真。三是贷款核算没能真实反映信贷资产状况。目前银行业贷款账仍多按“一遍两呆”分类法进行科目设置，难以反映贷款质量，风险的真实状况。给某些银行采取贷款到期重办理借据，以新还旧的违规行为提供了可乘之机，留下了贷款事故隐患。

2.从谨慎原则分析

一是表内应收利息核算期限过长，应收利息的核算年限1997年以前是三年，1997年、1998年分别改为二年和一年，2000年由一年改为半年，而国外普遍只有三个月。在我国企业经济效益普遍较差，付息能力较低的现实情况下，应收未收利息挂账时间过长造成了银行利息收入大幅虚增，由此银行额外承担了大量税金和利润上交（又因我国国有商业银行资本普遍不足），因而银行只好用吸收的存款垫付税金。这种搞超额分配，加大了商业银行的经营风险。二是巨额银行贷款呆账积重难返，无法核销，导致银行风险高度集中，危机四伏。危机主要表现在以下两个方面：第一，第三，第四，在目前我国银行贷款呆账居高不下的情况下，按年末贷款余额的1%提取呆账准备金，对已造成银行贷款损失来讲是杯水车薪，无济于事；第二，已造成实际损失的呆账，却因手续繁琐，条件严格，难以分期摊销，同时银行在利润指标的压力下普遍对打消呆账存有顾虑，从而导致呆账日积月累，风险得不到及时化解。日韩等国不良贷款长期积累导致银行倒闭的事实充分说明，不良贷款必须及时处理，否则任其沉淀，后患无穷。

3.从相关性原则分析

目前我国有商业银行的会计报表由资产负债表、损益表、财务状况变动表三者组成。从这三种报表的构成看，似乎应能满足各方对银行会计信息的需求，但实际上，这套会计报表不能完全反映银行当前经营上的“账款”不符的现象，使报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平。同时，目前的银行会计信息的采集过于注重对外的宏观会计信息，而对内向型的微观会计信息分析反映不足；注重静态的、过去式的信息，而忽视动态联系的、尤其是可供预测的会计信息，从而造成会计信息相关性不强、使用价值不高，难以满足银行管理部门加强内部管理，防范金融风险的需要。

（二）从会计管理角度认识银行会计风险

从计划经济沿袭下来“统一领导，分级管理”的会计管理是导致银行会计风险监控不力的重要制度因素。一方面，分级管理体制使作为经营主体的各分支机构部门利益膨胀。有利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，分支机构部门往往通过弱化会计的核算、监督职能来达到其目的；目前，绝大数国有银行的会计管理系统仍维持分级管理原制，按行政区域分散核算，层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而给人为地篡改会计数据的不法分子提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违法行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。

会计内部控制系统建设相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因。虽然近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，但却未形成一套环环相扣的风险防范程序（一般应由目标系统，决策系统，执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，缺乏有机结合，造成计划部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，财务部门为资金账务处理而核算三者分立的不良局面，严重影响银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着衍生金融工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。另外，现行的会计内部控制建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展，造成了信息技术人员与会计业务人员权责不明，交易授权密码管理过度依赖技术人员、技术人员权限过大、内控乏力等一系列新的风险。内部控制建设面临着新的严峻的考验。

会计监督职能的弱休，给银行风险控制增加了新的难度。目前，我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化（表现在对现金管理、大额支付凭证的审核、财务预算执行情况的审核往往缺乏有效的监督等方面）。对资金运转状况建立有效的风险预警机制和分析反馈机制等方面的工作更是与商业银行的经营要求相差甚远。这是银行会计部门管理上的一个严重的薄弱环节。

二、防范银行会计风险的具体建议与决策

（一）建立健全适应商业银行经营要求的银行治理结构和管理会计体系

尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益，利用会计系统监督各项经营业务活动的开展，会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在保证国家控股的前提下，积极稳妥地将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。