浅谈工程项目的财务预算控制

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摘要：财务预算在现代企业的经营和发展中起着至关重要的作用，也是企业战略目标顺利实现的重要保障。本文阐述了施工企业在工程项目执行过程中如何发挥财务预算的重要作用，以保证工程项目盈利目标的实现，并以此为切入点，研究与讨论工程项目的财务预算编制工作及其运用，突出了工程项目财务预算控制的工作内涵，具有一定的现实意义。

关键词：工程项目；财务预算控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01

工程项目财务预算控制，指企业在保证工程质量、工期等合同要求下，财务部门对工程结算收入和工程所消耗的人力、机械、物资和费用支出，进行监督和控制，及时纠正将要发生和已经发生的偏差，把各项工程成本控制在预算范围之内，保证项目利润目标的实现。

工程项目的财务预算控制的第一责任人是项目经理，财务部负责人对项目经理负责，在项目实施过程中发现的项目超预算支出和超预算比例付款情况应及时向项目经理报告和预警。

一、工程项目财务预算控制方法

工程项目的财务预算控制分三个阶段，控制过程如下：

（一）制定工程项目盈亏预算

在工程项目开始前，项目经理组织各部门对项目的盈亏情况进行详细预测，并编制工程项目盈亏预算表和工程项目成本预算明细表。

工程项目盈亏预算表和工程项目成本预算明细表。各项会计要素必须齐全，便于与账务对比分析。

1.工程项目盈亏预算表主要包括内容如下：

（1）工程收入合计主要包括：设计收入、采购收入、施工收入和其他收入。

（2）工程成本合计主要包括：直接材料成本、直接人工成本、机械使用费、分包费、QHSE费用、科技费、其他直接费和间接费用。

间接费用是指建筑施工企业所属的施工单位为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项成本支出。主要内容包括：临时设施摊销成本和施工单位发生的管理人员人工成本、固定资产折旧费、物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、QHSE相关费用以及可归属于为完成该建造合同所发生的借款费用等。

间接费应选择一定的分配方法分摊计入项目成本中，如直接费比例分配法，即按照每个项目直接费发生金额占所有项目直接费的比例进行分摊，直接费是指直接材料成本、直接人工成本、机械使用费、分包费、QHSE费用、科技费、其他直接费之和。也可以选择直接人工费比例分配法、项目工程收入比例分配法等。分配方法力求做到公平、合理能够真是反映项目的损益情况。分配方法一经确定不得随意改变。

（3）工程中应缴纳的各项税费，包括：营业税、城建税、教育费附加和地方教育费附加。

（4）资产减值损失及其他工程费用。

（5）考虑到表内项目实际利润的真实性，还应考虑未结算工程施工或工程结算大于工程施工对项目利润的影响，增加一列项目存货余额，用于计算项目利润。

（6）项目利润，该数额为预计的项目利润数，也是工程项目预算的控制目标。

2.工程项目成本预算明细表，是对工程项目盈亏预算表中工程成本合计明细项目的进一步分解。其中重点是各个科目的明细设置应符合会计制度要求，对财务对比预算控制和财务核算都用指导意义。具体项目如下：

（1）直接材料费：主要包括施工过程中耗用的构成工程实体以及有助于形成工程实体的各种原材料、辅助材料、构配件、零部件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁成本等。

（2）直接人工费：主要包括直接从事工程施工的生产人员职工薪酬、劳动保护费以及为生产人员承担的其他相关支出等。

（3）机械使用费：主要包括施工过程中使用自有施工机械所发生的成本、租用外单位施工机械支付的租赁费以及施工机械安装、拆卸和进出场费。

（4）分包费：指建筑施工企业与分包单位就分包工作量结算的工程价款，包括设计分包费、工程分包费、采办分包费等。在资产负债表日，建筑施工企业应及时预计尚未结算的分包工程费用。

（5）QHSE费用：指在施工过程中实际发生的除劳动保护费之外的质量、健康、安全、环保费用。

（6）科技费：指施工过程中实际发生的专门用于科学研究、技术开发、科技推广等方面的费用。

（7）其他直接费：指在施工过程中发生的除上述六项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的成本。主要包括与工程有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、定额测定费、工程点交费、场地清理费等。

（8）按一定方法分摊计入成本的间接费。

科学、合理、符合客观实际地制定工程项目盈亏预算，是做好工程项目盈亏预算控制的基础。

（二）项目执行过程中的盈亏预算控制

1.在项目执行过程中，根据项目实际情况，及时纠正项目盈亏预算偏差。项目执行过程中，如预计项目收入、成本增减变动幅度超过项目预算可用金额10%或项目收入、成本增减变动幅度虽未超过项目预算可用金额10%，但其金额的增减变动对项目的盈亏预算控制影响较重大的，应及时根据项目实际情况变更项目预算收入或成本。

2.实时统计预算实际执行情况，做到对项目盈亏的实时监控和预警。项目财务部门及时统计项目实际执行情况，并在成本入账或付款时，对比预算可用金额和实际执行与预算比是否存在异常。对于预算可用金额不足的成本项目，在未追加预算前不得办理成本入账或付款，对于实际执行与预算比出现异常的项目要及时做出预警，要求项目部及时结算收入或控制不合理成本项目的支出。

项目盈亏预算的过程控制，即及时、准确、真实地统计项目执行情况并实时对项目盈亏进行监控和预警，是实现项目盈亏预算控制的关键。

（三）项目完成后评价项目盈亏预算控制结果

项目竣工后，依据项目实际盈亏情况与项目预算进行对比，评价项目盈亏预算制定是否科学合理，评价项目是否处于受控状态。同时也为今后项目盈亏预算的制定与控制积累经验。

二、工程项目财务预算控制其他要求

（一）项目成本与项目进度同步

1.项目当期发生的成本费用要及时进行账务处理。

2.当期未能取得发票的要及时办理各项手续暂估入账，待取得发票后按实际金额调整。

3.成本费用已经发生但入账手续不完备的项目，应先在盈亏预算表和成本预算表中记录，并要求其及时补充完备手续后入账。

4.对于已经形成预付款项目的成本费用要及时清理，按进度将实际发生的成本记录在盈亏预算表和成本预算表中，并要求及时按合同规定取得发票进行成本入账。

（二）项目分包合同、采购合同、租赁合同等成本费用合同的签订与项目进度同步

在选择的分包方进入现场作业、采购的物资进入现场验收、租赁的物资进入现场使用前，必须与相关分包方、供货方、租赁方、签订合同。不得以与甲方尚未签订工程承包合同为由，不与工程分包方、材料供货方、物资租赁方等签订合同即开始实质性经济活动操作。

项目应及时建立合同台账，并保证合同台账的实时更新完整，财务部门及时根据合同金额与项目盈亏预算对比，及时掌握、控制项目的成本发生情况。

（三）项目实际工作量签认与项目进度同步

项目进度完成后及时与甲方进行工作量的签认和进度结算，对于甲方要求的超合同额完成的工作内容，务必及时签认工作量并签订补充合同，同时根据项目实际情况及时调整盈亏预算。

工程项目的财务预算控制重点是项目成本的过程控制，包括项目部本身为实现预算目标而进行的自身成本控制和为监督项目预算目标的实施情况而进行的过程跟踪控制。其主要管理点有：一是明确指导思想，建章立制，使项目预算控制有制可依，形成项目核算的制度体系。二是制定准确可行的项目预算，并进一步落实项目预算目标责任制，使目标层层分解，横向分解到单位工程、分部工程和分项工程等不同施工部位的预算控制；纵向分解到施工准备、主体施工、收尾交付等不同阶段的预算控制。三是加强项目过程中控制、监督的力度，保证项目成本控制落到实处。必须定期对项目成本进行跟踪分析，无论盈亏，均应做到有理有据，对亏损因素，必须找出原因，制定纠正和预防措施，防止项目成本的大起大落。项目执行过程中可用预算不足部分，在未追加预算前坚决不予办理付款手续。项目完工交付后，必须进行债权债务清理和项目审计，确保项目经营成果的真实可靠。

参考文献：

[1]企业会计准则—建造合同.

[2]池鸿雁.企业实行全面预算管理问题的探讨.