公允价值计量的研究现状及相关问题的思考

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇公允价值计量的研究现状及相关问题的思考范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

【摘要】本文在国内外众多研究成果的基础上，综述了目前公允价值计量研究的几个重要侧重方向，以及学术界在这些研究方向中的观点分歧，并讨论了研究中的相关问题，对未来公允价值计量的研究提出了一些思路。

【关键词】公允价值计量 计量属性 相关性 可靠性 决策有用性

公允价值会计于20世纪80年代在美国产生。进入20世纪90年代以后，随着金融衍生工具的大量使用，公允价值计量日益受到关注。美国财务会计准则委员会（FASB）意图将公允价值的运用由金融工具扩展到其他领域。2006年02月我国新企业会计准则的，再度使公允价值成为亮点，各界纷纷对公允价值予以关注。

一、关于公允价值计量的基本理论研究

（一）公允价值的定义

公允价值被IASB和FASB定义为“在计量日，通过有序交易，市场参与者销售一项资产所能取得的价格或转移一项负债所需支付的价格”。不论资产或负债，其公允价值都是以市场为基础的当前脱手价格。我国财政部在2006年02月25日的《企业会计准则――基本准则》中，将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

（二）公允价值计量与传统计量属性的关系

目前，对公允价值计量属性主要有以下几种观点：

（1）第一种观点认为，公允价值是一个与历史成本相对立的复合计量属性，即包括两层含义：一是公允价值不包括历史成本；二是公允价值可包括现行成本、现行市价、未来现金流量的现值等几种，与现行价值的概念非常接近。公允价值和现行成本也有着密切的联系，在一定条件下，以入账价值为基础的现行成本与公允价值的金额也是相近的。因此，公允价值是在现行市价和现值基础上发展起来的一种具有复合性质的计量属性。

（2）第二种观点认为，公允价值本身不是一种具体计量属性，而是检验其他计量属性是否合理的一个检验尺度。。一种计量属性是否符合公允价值的定义，就要看按此计量属性提供的信息是否是对决策有用或相关的。在一个完善的、竞争的市场中，市价是最好的公允价值的计量属性。

（3）第三种观点认为，公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值等一样，是一种独立的计量属性。其中，最有代表性的是我国2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》，该准则的第四十二条明确地将公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列为一种独立的具体计量属性。

二、关于公允价值计量的应用研究

（一）公允价值计量的相关性和可靠性研究

相关性和可靠性是会计信息质量的两个最重要的特征。有学者认为，企业作为一系列契约的缔结，需要会计信息来降低各利益相关者在决策过程中面临的不确定性。但由于作为受托方的企业管理当局是会计信息的提供者，拥有获取企业内部信息的天然优势，以及由此产生的机会主义行为，都可能使外部利益相关者对会计信息的质量产生质疑。是否具有相关性和可靠性就成了判断会计信息质量的重要特征。具体到公允价值会计上，是否也同时兼备这两种质量特征呢？ 这就需要对公允价值的计量进行深入地分析。

总之，有关公允价值是否具有价值相关性的研究结论并不一致。在此情况下，若会计可靠性却大幅下降，实为得不偿失。我们认为在逐步扩大公允价值适用范围的同时，必须坚守两条原则：一是必须保证坚守可靠性的底线，不得为了片面的提高相关性而置可靠性于不顾；二是只有当相关性的增加不少于可靠性的减少时，这些会计信息才是有用的。

（二）公允价值计量的决策有用性研究

有学者认为，财务会计的第一要务就是决策有用性，即为企业的利益相关者提供有助于各类经济决策的信息。这里所谓的利益相关者包括但不局限于权益投资者，同时还涵盖债权人、政府、供应商、销售商等与企业有利害关系的其他利益相关者。正是基于这一前提下，我们对中国到底需要什么样的公允价值会计进行了初步的探讨，以期无论对后续的理论研究还是对实务工作都能有所裨益。

信息观将决策有用性等同于信息含量，信息观下的决策有用会计信息，是指那些通过财务报告首次在半强式市场中披露的、能改变或影响投资者对公司价值判断的相关信息。计量观认为会计应计量和报告投资者需要的基本信息――企业价值，或者至少是企业的部分价值。因此，在计量观下，报告主体负有估值的责任，对资产、负债和权益等存量指标，以及收益等流量指标都需要进行严格的定义，并且这些定义都带有经济学的特征。将公允价值应用到会计报表中，实际上就是为了向投资者提供更为及时的潜在价值变动数据，所以，如果我们同意资产的价值等于其未来所有现金流量的贴现值，那么，计量观下所谓决策有用的信息就是关于企业未来现金流量结构的信息。

三、结语

公允价值计量在我国的运用目前仍处于初级阶段，但要看到公允价值计量研究在总体上呈现出越来越深入的趋势，新企业会计准则的颁布，促进了理论界对公允价值的研究。美国次贷危机也为我国公允价值计量的研究应用提供了借鉴。我们有理由相信，随着市场经济的发展及公允价值应用的推广，理论界对公允价值的研究会不断深入，公允价值将成为公认计价基础，公允价值的合理运用将是必然结果。

参考文献：

[1]葛家澍.关于会计计量的新属性――公允价值[J].上海会计，2001，（1）.

[2]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究，2007，（11）.