浅谈民营医院在经营管理中CVP分析法的应用
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【摘 要】CVP分析，即分析考察企业的成本（Cost）—业务量（Volume）—利润（Profit）之间的依存关系。CVP分析法在企业界普遍运用，但一直未引起民营医院经营管理者的注意。就民营医院而言，其“C”即为病人诊疗过程中所消耗的人力成本、材料及设备折旧、房屋折旧等费用，其“V”一般为病人就诊人次或住院人数等的业务量，其“P”即事业结余并最终形成民营医院的事业基金和福利基金。民营医院应结合自身的行业特点，发挥cvp分析法应有的作用。民营医院进行CVP分析，有助于民营医院更好的进行计划、预测和决策；为民营医院的经营管理提供帮助。本文在介绍CVP分析法的概念基础上，分析了其在民营医院经营管理工作应用的意义，指出了运用中应注意的问题。
【关键词】CVP分析法；民营民营医院；经营管理
CVP分析法是基于企业经营管理而产生的一种新的分析方法，将它应用到民营医院经营管理中会遇到需要解决的特殊问题。随着我国市场经济体制的建立与完善，民营医院作为一个独立的市场经济主体越来越多的参与到市场中。最近几年来，民营医院成本核算、民营医院绩效考核及民营医院的投、融资效益评估、民营医院投入产出分析等经营管理中的实际需求，使得大量经营管理中分析方法在实际工作中得以成功运用。CVP分析法因其能揭示成本、业务量和利润三者之间关系得到民营医院管理者的高度重视，开拓了民营医院管理者的视野，极大地保证民营医院决策的优化与正确。
一、CVP分析法概念
CVP分析，指在按成本按性态划分的基础上，就成本、业务量和利润三者之间的依存关系所进行的分析。它特定的方法揭示价格、销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等相关因素间内在联系。CVP分析是财务分析体系中的重要组成部分，在世界上很多企业已成功地将此种分析方法广泛地运用于企业的成本控制、产品销售预测和风险管理等诸多方面，并在企业产品销售预测、风险管理、成本控制、定价决策和投资项目的不确定性分析等方面取得了很好的效果。
二、民营医院目前面临的问题
现代市场经济的繁荣，机遇与挑战同在，医院面临激烈的市场竞争，民营医院的发展，愈来愈依靠科学管理和市场机制。所以用最新的管理理论、科学的管理方法和现代管理手段，把现代科学技术成果综合运用于管理，使之最合理、最经济、最高效地达到预定目标，实现整体最优化。民营医院目前在经济效益分析乃至考核中，偏重于量，即业务量或业务收入方面，而忽视对于成本及利润这些指标的考核，在成本方面，仅将部分成本包括人员工资、部分机器的折旧、消耗的材料等计入核算单元，而对于房屋、新购进的固定资产没有计提折旧，已过了使用年限的固定资产却仍在计提折旧，洗涤的费用、保洁费用、零星维修费用等应计入核算单元的费用都没有计入核算单元的成本，这样就不能准确地反映核算单元的实际成本，也就不能准确地反映核算单元的实际利润
三、CVP分析法在民营医院经营管理工作中应用的意义
CVP分析可较清晰地揭示出民营医院成本、工作量、收费价格和收支结余之间的关系；可直观地反映民营医院保本工作量、盈利区和亏损区三者之间的变动趋势。该分析方法在民营医院经营管理工作中的应用，不仅在于它能揭示上述关系，而且其对民营医院经营管理具有一定的现实指导意义。
首先，通过CVP分析，民营医院管理者可以比较准确地测算出民营医院的收入水平，这样可以使民营医院的收入预算更接近实际，有利于民营医院经营决策的科学制定和工作计划的顺利实施。
其次，通过CVP分析，民营医院可以对自身的成本支出范围、成本支出结构及各成本项目间的变动关系有一个清醒的了解，还可以通过同行业间对比，寻找自身成本控制中的薄弱环节，以便对症下药，加强成本核算，提高民营医院经济效益。
再次，通过CVP分析，可以促使民营医院摸清民营医院成本支出结构，以利于民营医院更好地整合民营医院的经济资源，使民营医院的发展真正走上一条高效的发展道路。
最后，CVP分析可以使民营医院的经营目标层层向科室甚至是向个人进行分解，便于民营医院各部门、各科室责任、权利和义务对等关系的科学建立。
四、CVP分析法在民营医院经营管理中的具体应用
CVP分析法包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析。全面了解CVP分析法，需要首先引入几个概念。
固定成本（Fixed cost）—是指在一定范围内其总额相对不变的成本，其特点是，发生额不直接受业务量变动的影响。如：房屋、机器设备的折旧、人员的基本工资、研究开发费、广告宣传费、职工培训费等都属于这一类。
变动成本（Variable cost）—是指其总额会随着业务量的变动而变动的成本，如直接消耗的材料费，这是和门诊人次及住院病人数直接联系的，其总额会随着业务量的增减成正比例增减。
贡献毛益（Contribution to the gross benefit）—指业务收入减去变动成本总额后的余额。单位贡献毛益，通过总贡献毛益与总销售量的比值推算。单位贡献毛益被定义为一件商品的销售价格与制造、销售这件商品的变动成本之间的差额。就民营医院而言，即为某项业务收入与为该项业务收入所发生的相关变动成本之差。其实质上是经营者补偿固定生产成本、营业费用，最后获得利润的单位可获得金额。
盈亏平衡点（BEP）—是指利润等于零时的业务量。这时贡献毛益刚好与固定成本相等，处于不赢不亏的状态，即意味着企业的经营达到了盈亏临界点。这就是盈亏临界点分析。单位业务量如低于此点，就发生亏损；如高于此点，则取得盈利。在确定为补偿所有相关固定成本而必须实现的数量或金额时，可以从中得到对许多营销备选方案的一个可靠的看法。这样的业务量水平被称为盈亏平衡点。企业经营的最终目的是为了盈利，因此不可能停留在盈亏平衡点上，而常常希望在计算中结合一个目标利润水平。从根本上说，在回答这样一个问题；在何种数量水平上能够获利多少元？它告诉我们必须达到什么样水平的业务量，方能完成目标利润。CVP分析方法是实施经营管理的重要工具，是为了实现企业目标，创造、建立和保持与目标市场之间的互利交换和关系，而对设计方案进行的分析、计划、执行和控制，在这些管理过程中，往往要大量地应用CVP分析方法。