我国现代企业成本管理探究
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摘要：在现代企业管理中，成本管理具有十分重要的作用，又被称为提高企业经济效益的管理系统。它突破了传统成本管理把成本局限在生产这一狭小层面，而把重心转向了企业整体战略。本文通过对我国现代四种成本管理制度的比较分析，结合现代成本管理发展现状，提出了几点完善建议。对企业正确选择成本管理制度，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体的经济效益有一定的参考意义。
关键词：成本管理；标准成本制度；作业成本法
随着我国现代企业制度以及社会主义市场经济的逐步发展，深化成本管理改革已逐渐成为现代企业改革的重点问题。建立现代成本管理模式，熟悉社会主义市场经济体制和现代企业成本管理制度的概念和特征至关重要。与此同时，企业也需实时把握市场经济规律，适应市场新形势。现阶段，我国现代企业成本管理制度主要包括标准成本制度、目标成本制度、作业成本制度和责任成本制度四种。
一、几种成本制度的比较分析
1、标准成本制度。标准成本制度是围绕标准成本的相关指标设计的一种成本控制系统，是成本的前馈控制、反馈控制及核算功能的机结合体。是根据标准成本来计算成本，并结合成本计划、成本控制和成本分析的一种成本制度。
标准成本制度主要侧重点在于事前控制和事后分析。强调按照成本管理对象计算和分析成本差异，为不当管理提供及时并且必要的信息，督促管理部门追查差异原因和找出责任方。此外，执行标准成本制度有利于企业加强成本预测、控制以及分析，提高决策的准确性，进而有效地控制经营成本；同时，各种产品、各道工序的标准成本是企业施行目标成本和责任成本制度的基础。然而，标准成本制度由于仍沿用传统的成本分析方法，导致成本管理范围狭窄，这就阻碍了企业资源的整体优化与利用。
2、目标成本管理制度。目标成本管理是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标进行的包括分解成本、控制、考核、评价在内的一系列成本管理工作的总和。日本在目标成本管理的运用上，将目标成本的管理方法与本国独特经营机制有效的结合在一起，形成了以丰田生产方式为代表的成本企划。根据其说法，目标成本规划是在新产品设计阶段，为了降低成本、确保利润而实行的各种活动。是通过目标售价和利润确定目标成本，通过规划设计阶段、各部门及零部件供应商合作等方面降低成本，进而达到目标利润的一种管理方法。
推行目标成本管理对项目成本过程控制具有积极地指导性作用。能使项目成本管理真正做到：有目标的事前规划，有依据的过程控制，以及有标准的成本分析。现阶段我国面对压价、让利的市场环境，实施目标成本管理，能够有效地增强企业内部管理人员的成本意识，全局把握项目投入产出，提高企业的竞争力。目标成本与标准成本不同的是，他不是根据产品的设计、生产、工艺状况制定的自下而上的“顺算法”，而是采用“倒推法”制定目标成本，能够很好地弥补标准成本在一定程度上脱离市场这一缺陷。
3、作业成本制度。作业成本制度的核心内容是作业成本法。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，是以生产产品或提供服务所进行的作业作为成本归集的中心点，先将成本归属到各项作业，再由作业将成本归属到产品或服务的一种成本计算方法。
作业成本法是针对生产全过程的管理，在注重商品投产后与生产过程相关成本管理的同时，也关注投产前商品开发、设计成本管理。作业成本法关注整个流程、战略和竞争优势的分析，能获得更为精确地产品成本信息，有利于成本分析和考核。管理会计自发展以来，分析方法逐渐由只重视定量分析发展到定量与定性分析相结合，甚至更看重视定性分析。由传统单纯“降本增效”的狭隘观念发展成以“增加作业价值”为目标的管理思路。然而，作业成本法也存在着一定的局限性：作业成本法的开发和维护费较高，其成本动因在确定上也存在着一定的困难，因而实施起来有一定难度。
4、责任成本制度。责任成本制度是对生产经营过程进行成本控制的有效形式，通过在企业内部划分成本责任中心来实施责任成本预算控制，达到对企业内部各责任中心的可控成本核算、控制、监督与考核的最终目标。
与作业成本和标准成本不同，责任成本制度更倾向于事中控制。它以责任中心为主体，经济责任为对象，利用会计信息反映的经济责任指向，达到激励和鞭策特定责任企业员工的目的。能够促进成本费用的降低，提高企业经济效益。其局限性则主要体现在：同标准成本法一样，采用了传统的成本分析方法，没有把责任成本分解到所执行的各项活动中去。
二、现代企业成本管理发展现状
目前我国企业与国际的成功接轨使企业成本管理迎来了新阶段。进行成本管理改革应借鉴国际发达国家科学有效的管理经验，同时要结合中国国情以及企业自身情况，加以深化和改革。现阶段企业成本管理工作也已经扩展至技术领域，成本控制也渗透到了成本管理的各个环节。在过去，标准成本管理不对产品设计成本进行控制，而仅限于生产领域。同时，改革传统产品成本核算，使得其作用得以充分发挥。
三、关于建立现代成本管理体系的几点建议
虽然我国在成本管理制度方面发展迅速，但与国际发达国家相比还存在着一定差距。企业应结合自身情况总结经验，借鉴国际惯例与国外行之有效的先进管理方法，从成本管理的事前、事中、事后三个阶段上控制企业成本，构建一个结合各成本制度各自优势，借以提高经济效益为中心的现代企业成本管理体系。
1.建立科学的事前成本管理体系。目前由于生产规模不经济，产品能耗物耗高，生产建设投资高等原因，许多产品缺乏竞争优势。为解决这些问题，企业首先应分析现有的生产装置、制造程序，优化后有利用价值的应尽快改造。高度重视策略性成本管理，使用目标成本管理制度对事前设计成本进行评估。
2.完善企业内部事中成本控制体系。以成本控制为枢纽，强化企业成本管理可运用标准成本管理制度对原材料、生产、资金以及分配等各环节进行全方位的管理。同时，结合责任成本管理对设计和流通全过程的分解，以企业总目标成本为起点，将任务量化到每个员工身上，激励企业员工积极降低成本。
3.与成本管理的事后责任考核体系充分结合，建立一套适合企业自身的成本管理考核体系。①建立信息反馈系统。企业应建立及时提供实际成本状况及其偏离责任目标成本信息的成本监控系统。②建立企业内部激励机制，使职工和管理人员的职务、劳动报酬与其在成本管理上做出的贡献相符合。
综上，企业应深度了解不同成本管理方法各自的优缺点，探索出更为科学、合理的成本管理方法。我们要明白每种方法的先进性都是相对的，然而不同的方法之间又是相通的，可以相互补充、相互融合。企业在应用先进的成本管理方法时，应有选择地把几种成本管理方法相融合，积极进行改革和创新，力求构建更科学、合理、实用的企业成本管理模式，使企业在日益激烈的市场竞争中取得足以提高市场竞争力的成本竞争优势。（作者单位：河北经贸大学）
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