民营企业内部审计增值探讨

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摘要：民营企业的内部审计通常是以需求和风险为导向，突出重点，查防并重，以点带面，标本兼治，讲究实效，为企业增加价值。笔者结合多年民营企业内部审计工作实务经验，对民营企业内部审计增值的内涵进行分析，阐述内部审计增值的发展空间，立足内部审计实践，对实现增值的方法进行总结，超越实践探索发挥内审价值最大化的可能途径。

关键词：民营企业 内部审计 增值

一、民营企业内部审计增值的内涵

国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的最新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法评价并改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。这一定义表明内部审计是一种确认和咨询活动，为组织实现其目标服务，随之而来的是内部审计人员的思想观念、工作内容、审计方法、角色转变等方面也发生了重大变化。增值型内部审计是内审发展的必然趋势，也为内审工作注入了新的活力。

而中国民营企业的内部审计，由于其环境不同、发展水平参差不齐等原因，导致内审工作的开展与IIA及准则的要求有所不同。民营企业内审往往从管理需要和实际经济效益出发，参与经营管理，而又保持超然的独立和客观，采用多样化的审计方法，不拘形式的审计过程，监督与服务并重，对企业面临的风险和查处的问题，提供务实有效的管理建议，服务企业发展大局。从某种意义上讲，民营企业内部审计在增加价值方面，实践超越了理论的指导。

二、民营企业内部审计增值的发展空间

民营企业内部审计实现增值的模式目前主要有两种，一是通过审查和监督企业的财务收支和日常运营活动，查处舞弊及损失浪费现象，及时制止，减少企业损失，相对增加企业的价值。随着内部审计工作的持续和强有力的开展，企业内部管理日渐规范，营私舞弊的现象逐渐减少，增值的空间会越来越小，但监督作为内部审计本质功能来讲，绝不可以放弃监督，单纯追求服务而本末倒置。二是为保证企业战略愿景的实现，而对企业的风险管理体系、内部控制程序、治理过程进行梳理和评价，提出富有前瞻性和建设性的审计建议，帮助企业降低和规避风险，将各种不利因素，转化为潜在的机遇，改善企业运营，增加企业价值。这种增值模式，使企业的内部审计活动深入到风险管理领域、内部控制和公司治理的范畴，是目前大多数民营企业正在为之努力的做法，也是具有发展前景的一种增值模式。笔者所在民营企业为一家上市公司，也是此种增值模式的受益者。2012年7月开始至今，公司投资200万元持续开展内部控制建设与IT规划项目，内部审计部积极参与建设，通过项目建设，共识别60项公司层面风险，梳理核心业务流程215份，完善制度及权限文件39份，提出管理建议157条，为即将付诸实施的信息化工作做了铺垫。

就目前而言，民营企业内部审计增值的提升空间可以从以下两个方面跟进，一是根据企业需求提供多样化的量身定制增值服务。在此种模式下，需要从分析被审计单位的需求角度出发，针对不同的需求，提供专门化的定制服务。将审计时间和精力集中于企业最需要的领域，利用内部审计人员的专家优势，与被审计单位相互合作，共同参与，共同解决经营中的问题，让被审计单位接受和信任内部审计，从而提升内部审计的价值。二是提高内部审计人员在企业中的地位，可将内部审计的增值价值提升到企业战略层面。企业的发展战略是否正确，对企业的生存发展有决定性的作用。内部审计应围绕企业战略，将工作的重心转移到企业战略的制定、战略的实施、战略的监督与评价中来，扩大基于战略视角的增值审计。比如企业重大投资业务的评估、全面预算管理的制定与调整等。

三、民营企业内部审计增值的实现途径

民营企业内部审计在强化企业内控、防范运营风险、提高经济效益、预防职务犯罪、服务企业发展大局中发挥着越来越重要的作用，为实现内部审计价值最大化，笔者特从以下八个方面对其实现途径进行探讨。

（一）加强企业内部审计文化建设

良好的企业内部审计文化对内部审计价值的发挥起着决定性的作用。内审文化建设主要包括物质文化建设、制度文化建设和精神文化建设。内部审计理应主动适应企业大的文化环境，找准内部审计的定位，确立监督与服务为审计文化的核心，发挥内审的增值价值。

（二）提高内部审计的权威地位

IIA修订的《内部审计准则》中指出，内部审计机构应对组织中一个拥有足够权力的人负责，理想的情况是审计部门对审计委员会、董事会或相关机构报告审计业务工作。从实务角度来看，要想做好审计，除了权威地位提高外，还需要企业的主要权利负责人分管狠抓审计，才能将审计价值发挥到最大。

（三）完善内部审计制度建设

内部审计制度是保证内审工作有效开展的保障，企业内审制度的制定与完善应以内部审计准则为准绳，结合公司实际，广泛征求各方意见，共建一份明确内部审计、企业高管、被审计单位三方权利和责任的大制度。内部审计制度除了包含常规内容如审计内容、审计方法、审计程序等内容外，还应规定内部审计的调查权，检查权，建议权和处罚权，以保证内部审计工作的顺利和有效开展。

另外，建立适当的内部审计激励与惩戒制度，采用量化和定性考核相结合的办法，对调动内审人员积极性、发挥内审增值作用会有较大的影响。考核指标可以是年度内审计对象的数量、审计查处舞弊的金额、公安机关立案的次数、管理建议的质量、税收筹划的节税金额、成本降低幅度等。

（四）拓宽多元化审计工作范围

民营企业的内部审计应根据企业不同的发展阶段积极转型，拓展内审工作范围。增值型内部审计工作范围应包括审查评价企业的风险管理系统、内部控制的运营状况以及治理程序的适当及有效性。基础条件好的民营企业，可以探索人力资源审计、绩效审计、信息化等方面的审计。

另外，可根据企业的不同需求，确立工作重心，与相关各方密切合作，提供定制服务。比如应生产部的需求，开展节能降耗评审；根据投资部的需求，开展尽职调查工作；根据工程部需求，商讨如何提高招投标比价的效果；根据企业要求，参与制度合规评审、税收筹划等。

（五）加速内部审计信息化建设

计算机审计是企业今后审计的主流方向，相较于手工审计，计算机审计可以高效及时地做好审阅核对、分析、比较等各方面的工作任务。目前，已出现的CCH审计管理软件、非现场审计系统、ACL（审计命令语言）、数据挖掘技术等信息技术的应用，在确定审计重点、审计取证、审计分析、提高审计工作的效率和效果等方面发挥了重要作用，为实现内部审计增值提供重要保障。

此外，内部审计部门应培养专业的信息技术人员，致力于计算机审计的研发与使用，构建健全的计算机辅助审计系统与审计数据控制网络，实现对被审单位“全过程、全方位、全要素”的立体化审计监控和风险预防。

（六）关口前移力推非现场审计

传统审计一般为现场审计，但现场审计发现的问题通常是事后的，若能将非现场风险评估审计和现场审计相结合，风险关口前移，重心下沉，积极开展各种前期非现场审计工作，将有利于内部审计增值价值的发挥。

笔者所在的企业主要是借助子公司管理部的日常监管工作，来连续搜集子公司的生产经营数据和资料，按照设定的风险控制指标进行预警，按照程序和财务分析的方法，及时监测子公司的现状及发展趋势，并积极参与子公司月度经营例会，来搜集和掌握子公司运营中存在的问题及风险。此项工作非现场完成，若发现问题及重大风险，将会立即开展现场审计。

（七）实行审计结果公示和运用

若仅重视前期审计，不重视后续整改工作，内部审计的增值价值将大打折扣。民营企业内部审计应重视审计整改工作，对审计过程中发现的问题，追根溯源，分类处理，举一反三，实现从个别到一般的转变，并促进有关单位有针对性地完善规章制度并强化执行。对一些苗头性、趋势性的问题，不拘泥于问题本身，进行前瞻性分析，并提出可行性意见，提前预防可能出现的风险；个案问题，有针对性地提出切实可行的意见进行解决。具有警示性的审计案例，审计结果在全公司范围内进行公开，惩前毖后，提高审计影响力。

（八）加强内部审计人员队伍建设

内部审计是一项专业性与综合性都很强的职业，随着企业业务领域的进一步拓展与业务活动的越来越复杂，对内审人员的专业胜任能务也有了更高的要求。内审人员应通过自身学习和持续培训，将自己培养成为专业国际复合型内部审计人才，对外树立内审专家的职业形象。内部审计机构的配置应搭配合理，取长补短，形成审计合力，建设专业化的审计梯队。

另外，企业应从各种渠道选拔德才兼备的内审人员，严把用人关，并实行有效的激励与约束机制，实现企业价值和内部审计价值的最大化。

四、结束语

综上所述，民营企业要做大做强，实现其战略目标，就应重视和加强内部审计。内部审计应以“防范风险、消除舞弊、改善管理、增加组织价值、服务企业发展大局”为己任，不断提升内部审计能力，为公司持续健康快速发展保驾护航。

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（作者单位：浙江龙盛集团股份有限公司）