浅析上市公司会计信息自愿性披露问题

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摘 要：随着经济发展，投资者不再满足于传统的信息披露，他们更想获取一些关于未来的不确定的财务信息数据。文章以上市公司自身、利益相关者、政府、中介机构等角度，基于目前资本市场的发展状况，对上市公司会计信息自愿性披露的种种问题进行了深入研究。

关键词：上市公司；会计信息；自愿性披露

1 上市公司会计信息自愿性披露存在的问题

1.1 会计信息自愿性披露意愿较弱

1.1.1 公司倾向于选择性披露。上市企业自主性的财务信息数据为的就是能让自身的利益得到最大化，获得竞争机会并提高优势，达到融资的目的，对于这点，公司往往很大程度得去实践了“报喜不报忧”这一行为，对于有利于公司本身的自愿性会计信息就加以描述，添油加醋；而那些投资者较为关注的利差信息就轻描淡写，一笔带过。

1.1.2 自愿披露可能会泄露商业秘密。上市企业的领导层需要谨慎考虑上市公司需要采用什么方式或是内容进行对外会计信息的披露，这点是非常重要的。披露的经营计划、投资战略的信息中，包含了许多关于公司未来发展战略的信息，甚至有些信息上升到商业秘密级别。所以管理层就自愿性披露可能会泄露商业秘密这个层面降低了对自愿性披露的意愿。

1.2 会计信息自愿性披露违规现象严重

1.2.1 自愿性信息披露不真实。上市公司会计信息自愿性披露不真实体现在很多方面，像是披露过程中的缺斤少两、避重就轻和玩文字游戏的行为，都属失真现象。上市公司对信息只作定性分析，缺乏定量分析。这就造成了投资者可读取的有用信息很少。

1.2.2 自愿性信息披露不完整。上市公司会计信息自愿性披露的内容主要包含公司经营的信息数据和公司的背景资料、预测性财务相关信息数据、公司人力资源和环境保护等社会责任相关信息、公司在发展前景面临的机遇和相应的风险数据信息以及公司没有确定的无形资产和相关产品的研究开发活动等。但上市企业在进行会计信息自愿性披露的时候并不能完全的。

1.3 会计信息自愿性披露可靠性不高

1.3.1 会计信息自愿性披露没有强制性规则来约束。会计信息自愿性披露在相关法律法规上并没有明文规定，这在另一个层面上就显得对某些作假隐瞒的上市公司过于放纵了些。这些上市公司或许因为自身经营业绩水平的下降，又或许因为想在原本好的基础上更好，提高自我竞争优势，或多或少地会在披露过程中有报喜不报忧甚至利用市场操纵自愿性会计信息披露等违规。

1.3.2 自愿性披露制度朝令夕改。对于上市财务信息数据的，金融市场上没有对其有明确的规定和标准，对此问题证监会也没有表明需要如何做。与此同时，上市企业在披露信息的时候还是存在严重的信息和实际不相符的情况，这也导致了公司自愿性披露的信息的不完善，以致自愿性会计信息披露可靠性不高。

2 上市公司会计信息自愿性披露存在问题的原因分析

2.1 上市公司会计信息自愿性披露意识不强

2.1.1 投资者对自愿性会计信息需求不高。a.投资者的从众心理。就目前情势来看，我国的个人投资者的从众心理还是颇为严重的。因为很多的个人原因不愿意去分析或是忽略对会计信息的分析评估，而仅仅是看投资人的行为而伺机而动，这也是以投资者的行为来决定自己行为的标准。b.投资者缺乏专业知识的熏陶。专业知识的熏陶对一个理性的投资者来说是至关重要的，有了财务专业知识，才能更好地解读所获取的财务会计信息，并做出准确的估算和判断。但事实上，投资者对专业知识了解的甚少，对披露的会计信息也缺乏更多的认知，从而降低了对自愿性会计信息的需求。

2.1.2 上市公司管理层缺乏有效的激励机制。现在我国国内上市企业领导层的奖励政策体系还不够完善，不能够将公司的短期和长期的激励机制很好的进行结合，让会计信息的内容和实际不相符合，这样就减弱了上市企业自愿性的意愿。

2.2 会计信息自愿性披露质量监管的缺失

2.2.1 政府部门不能实施有效监管。在现如今的资本市场上，由于政府部门监管的缺失，在上市公司的自愿性会计信息中涌现了许多不真实的蒙骗投资者的信息，直接导致了相关利益者的损失并同时破坏了市场的正常运行。

2.2.2 证监会和证券交易所监管不力。实际情况看来，证监会和证券交易所并没有做好自己的本职工作，漏洞百出，对这方面的监管很是疏忽，造成了上市公司许多作假违规行为。

3 完善上市公司会计信息自愿性披露的对策

3.1 规范会计信息自愿性披露的内容

确定上市企业会计信息自主性的内容对上市企业的会计信息自主性起到推动的作用，明确会计信息自主性的主要内容。会计信息自主性的内容包括公司背景信息和经营数据、前瞻性会计信息、社会责任会计信息、未确认的无形资产和研发活动信息。

3.2 培育资本市场上有效的会计信息需求主体

3.2.1 加强对个人投资者的教育。着重加强对个人投资者的教育，积极地宣传和引导更多的投资性、专业性知识提供给投资者，提高投资者的分析决策能力和技术水平。

3.2.2 大力发展机构投资者。机构投资者对资本市场的投资发展还是至关重要的，扩大他们的规模，可以改善投资者比例结构的严重失衡，有助于减少资本市场上长期存在的盲目跟风行为和投机。

3.3 建立上市公司会计信息自愿性披露激励约束机制

3.3.1 完善上市公司内部治理结构。完善上市公司内部治理结构最主要的就是为了对上市公司的管理层进行有效约束，因为上市企业的管理者和负责人是企业的两个主体部分，在一个企业中管理人员是企业的先锋主力，需要对企业有深入的了解，也能对企业的发展做出相应的决定，为了不让决策出现失误而对企业造成损失，上市的企业需要对内部治理进行统一的规划，也可以制定相应的激励制度进行约束。

3.3.2 强化上市公司外部治理机制。一般公司都会在内部开始对会计信息自主性进行约束，但是也可以从外部经济市场所带来的竞争压力开始着手进行相关的奖励制度进行约束，想要进行奖励机制，就要让公司的对外治理机制必须强化。

3.4 加快上市公司会计信息自愿性披露法规制度建设

3.4.1 加强对会计信息自愿性披露的法律保障。加强会计信息自愿性披露的法律保障其主要的目的就是加强上市企业自主性会计信息的水平。上市企业有了这种律法的保护，因为有了后期的保障，所以在自主信息的时候更多的选择将是自愿性。

3.4.2 完善上市公司会计信息自愿性披露制度。需要加紧完善市场上市企业会计信息数据自主性的相关体制。在完善制度方面，需要从上市企业的信息的方式着手，对上市企业的手段进行规范是非常重要的。针对这些现象，有关部门有必要鼓励并指引上市公司披露高质量、有效性、不盲目的自愿性会计信息。

3.5 加强对上市公司会计信息自愿性披露的监管

3.5.1 加大政府监管力度。政府应该在上市公司披露自愿性会计信息的时候进行及时预防，做到全面监管，以防部分上市公司只披露利好消息，或是直接对信息作假。

3.5.2 加强注册会计师的审核。现在国内市场中上市企业的财务信息的真实性有待加强，其中不乏都作假的行为，主要也是在企业盈利预测方面有违规虚假信息的行为，盈利预测性会计信息从最开始的强制性发展到现在的自主性之后，上市公司就在自主性财务信息的真实性上表现出严重的不符。这个现象与注册会计师的审核不力有很大关系，因为部分注册会计师并不具备专业知识和职业道德素养，使得在面对较复杂的审核业务时，草草了事。

3.5.3 构建权威的上市公司会计信息自愿性披露质量评价体系。评级体系主要是对上市公司的运营情况、相关工作规范、是否高估资产或低估负债以及是否有过违规记录等一系列情况作出评价、分析、考核，将最真实的披露水平展现给公众。