巴彦淖尔经济开发区小微企业税收政策调研报告
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摘要：小微企业是国民经济和社会发展的重要力量，在活跃经济、吸纳就业、推动创新、增加税收等方面发挥着不可替代的作用。“小微企业”主要是小型、微型企业的统称，具有数量大、规模小、市场竞争力弱等特点，诚然发挥着促进经济增长、贡献税收的作用，也经常陷入生产效率低下、融资困难、技术薄弱等困境。当前小型微型企业总体发展水平较低，税收压力较重，不仅要缴纳增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等各类税种，还承担了教育费附加、社会保险费等多类收费项目。此外，重复征税、纳税不公、有偿服务收费等一些隐性税费负担，也制约了小微企业健康持续发展的脚步。因此，国家实行适度的税收优惠政策，能有效帮助小微企业渡过发展难关，增强经济活力。
关键词：小微企业；税收政策
中图分类号：F127；F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
一、现行小微企业的税收政策
到目前为止，中央政府共出台了27项针对性的政策法规性文件，主要分为以下两个方面。
（一）直接的税收优惠政策
直接的税收优惠政策主要集中在以下几个方面：降低小型微利企业所得税率，扩大受惠企业范围；降低增值税小规模纳税人的征收率；免征金融机构与小型微型企业签订借款合同的印花税；提高小微企业税收免征额和扣除额等。
（二）间接的税收优惠政策
与小微企业发展密切相关的税收优惠政策主要集中在鼓励技术创新、改善融资环境、可持续发展、支持创业投资、鼓励就业等方面。例如：技术研发方面，对小微型企业的技术研发、技术转让及相关活动减征企业所得税，经认定为高新技术企业的，可按15%的优惠税率执行企业所得税；节能减排方面，小型微型企业从事节能减排和环保生产的，给予在一定年限期间减半征收企业所得税等优惠；融资方面，减免农村小额贷款组织、中小企业信用担保机构税收等。
（一）小微企业税收优惠面逐步扩大，企业税收压力相对缓解
巴彦淖尔经济开发区小微企业发展态势良好。2015年辖区共有小微企业269户，同比增加54户，占所辖管户总数的53.1%，税收优惠覆盖面达到92%。小微企业主要集中从事批发零售，兼有少量小型加工业。近年，国家密集出台的小微企业优惠政策，为企业的发展提供了相对良好的外部环境，帮扶开发区小微企业度过了经营困难时期，也带动了新的小微企业的创立。
（二）小微企业减免税额对总体税收的影响微乎其微
2015年度开发区国税部门共计为小微企业减免各项税收36万元，占本年度全局税收收入的0.37%，占本年度累计减免税额的0.4%；2016年1-6月共计为小微企业减免各项税收46万元，仅仅占上半年全局税收收入的0.34%。税收优惠政策在一定程度上减轻了小微企业的税收负担。同时，小微企业减免的税额对本地区税收收入的影响较小，企业本身规模小，多数是零负申报，小微企业政策优惠的力度还有待加强。
（三）税收优惠政策对小微企业的促进作用有限
2015年度开发区国税部门为小微企业减免增值税11万元，企业所得税25万元，2016年1-6月为小微企业减免增值税21万元，企业所得税25万元，小微企业的税收减免额总体呈现增加的趋势，但税收政策对小微企业的促进作用非常有限。从优惠额度分析，微薄的减税政策，相对于企业高额的融资成本而言，无异于杯水车薪；从企业规模来分析，大型企业的利润总体较高，小微企业的利润较低，抵御风险的能力较差，对优惠政策的享受可能不具有持久性和稳定性；从政策的执行层面分析，小微企业在接收到优惠政策时，如果衡量政策成本大于政策受益，通常会主动放弃税收政策优惠。
三、现行税收优惠政策执行的困境
（一）小微企业税收政策的系统性和针对性不足
现行的小微企业税收政策还未形成体系，仅仅是在既有的税收制度框架下的追加补偿条款，其中既涉及增值税、所得税等各个税种的应税核定和计征手续，还关联到企业内部的财务管理、技术研发等问题，内容比较零散，缺乏系统关联性。并且相关政策文件的法律层级较低，针对小微企业税收的单独统一立法尚未出台，更加剧了现行政策的碎片化。
（二）税收优惠力度较弱，优惠面偏窄
小微企业优惠额度还不够大，政策扶持作用不明显。例如财税〔2015〕34号文规定对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。尤其对于小微企业而言，减免税额的绝对数较小，只能起到一定的救济作用，相对于高额的融资成本而言，仍然是杯水车薪。且扶持小微企业发展的部分税收政策门槛较高，有很强的行业和技术限制，符合条件的企业因提交资料和审批环节繁杂，申请热情也不高。例如，依据《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业认定、研究开发费加计扣除等税收优惠限定标准较高，对巴彦淖尔市大部分小型微利企业来说都“望尘莫及”，因此政策帮扶作用并不明显。
（三）优惠政策的愿景与执行情况可能背道而驰
一是小微企业主动选择弃惠。小微企业多数是家庭式的运营模式，从业人员较少，通常是通过聘用事务所兼职会计做账，部分甚至使用家庭成员进行纳税申报，缺乏学习和理解税收优惠政策的主动性，如果申报的程序或者政策执行的要件过于繁复，可能会主动弃惠。同时，网上申报系统对满足小微企业优惠政策条件的纳税人是否强制认定，也会对政策执行情况产生影响；二是小微企业与征税机关出现双向道德风险。一方面，由于税收的遵从成本很高，且征税机关具有主动优势。另一方面，部分小型微型企业创业之初形成思维定式，侵蚀企业诚信习惯和责任意识。例如发票管理问题：一些接近起征点的个体工商户选择少开、不开或延缓开票的行为；以及小微企业纳税人通过不开票来隐瞒销售收入的避税行为。