浅析在PPP项目中会计师事务所如何开展物有所值评价工作

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摘要：随着项目融资的发展，一个新词PPP，开始流行，我国2015年开始公布第一批PPP项目，为会计师事务所新型业务的拓展提供了良好的发展机会，本文将从五个方面浅析会计师事务所如何在ppp项目中开展物有所值评价工作。

关键词：PPP项目；会计师事务所；物有所值评价

中图分类号：F283 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02

随着项目融资的发展，有一个词PPP（Public-PrivatePartnership，），公私合伙或合营，又称公私协力，开始出现并越来越流行，该词最早由英国政府于1982年提出。2014年12月2日，我国国家发改委了《关于开展政府和社会资本合作的指导意见》（发改投资【2014】2724号）；2015年5月25日，国家发改委公开了第一批PPP推荐项目，共计1043个，总投资1.97万亿；2015年12月16日，了第二批PPP推介项目，共计1488个项目、总投资2.26万亿元，鼓励各类社会资本通过股权合作、特许权、政府购买服务等多种方式参与建设及运营。

这种新型合作模式的推广，为会计师事务所业务类型的拓展提供了良好的发展机会，作为社会中立机构的会计师事务所，站在独立，客观，公正的立场，对项目的可行性进行物有所值评价，是项目的需要，也是社会的需要。本文将浅析会计师事务所如何在PPP项目中开展物有所值评价工作。

一、熟悉相关法律法规，增强专业知识学习，提高胜任新业务的专业能力

物有所值评价工作，是一项新生业务，不同于传统的审计业务，会计师事务所需跳出审计的固有模式，用全新的观念，视觉来看待这项业务。首先需要了解评价要求，评价目的。顺应物有所值评价工作需要，财政部2015年12月18日，出台了《PPP物有所值评价指引（试行）》，从评价准备，定性评价，定量评价，评价报告和信息披露四个方面进行了规范，让评价工作有了方向和目标。在指引的引导下，需熟悉相关的法律法规，收罗所有相关法律、法规如下：

1.国务院办公厅转发发展改革委卫生部等部门关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构意见的通知 / 国务院办公厅（2010-11-26）

2.卫生部办公厅关于确定社会资本举办医院级别的通知 / 卫生部办公厅（2012-5-17）

3.卫生部关于社会资本举办医疗机构经营性质的通知 / 卫生部（2012-4-13）

4.关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知 / 财政部（2014-9-23）

5.政府和社会资本合作模式操作指南（试行）/财政部（2014-11-29）

6.关于政府和社会资本合作示范项目实施有关问题的通知 / 财政部（2014-11-30）

7.关于开展政府和社会资本合作的指导意见/国家发改委/（2014-11-30）

8.关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知 / 财政部（2014-12-30）

9.关于印发《政府和社会资本合作项目政府采购管理办法》的通知 / 财政部（2014-12-31）

10.政府和社会资本合作项目财政承受能力论证指引/ 财政部（2015-4-7）

11.转发财政部发展改革委人民银行关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式指导意见的通知 / 国务院办公厅（2015-5-19）

二、前期准备

（一）风险识别、评估，业务承接

事务所对于拟承接的评价工作，启动内部风险识识，风险评估程序，根据自身专业胜任能力，及独立性，判断是否可承接，是否具备承接业务能力，因新型业务的特殊性，事务所需配备专业能力强，经验丰富的专业人员。目前PPP主要适用于城市供热等各类市政公用事业及道路、铁路、机场、医院、学校等，专业人员不仅要有丰富的审计经验，还需熟悉所评价项目的行业环境，经营模式，盈利方式等。

（二）作好工作计划，拟订切实可行的方案

事务所确定项目组负责人及项目成员，项目负责人拟定工作计划，包括工作内容，人员安排，工作时间等，并拟出具有操作性的工作方案，包括具体的评价工作程序和工作步骤，以指导项目组的工作。

（三）聘请外部专家

物有所值评价工作涉及到定性及定量评价，定性评价需组织专家组，专家组包括财务、财政、金融等经济方面专家，以及工程技术、行业和法律方面专家等。事务所不定全面具备各类专家人才，需得借助外部专家力量。

三、评价准备

（一）建立沟通机制

评价工作不仅涉及到与委托方的衔接沟通，还包括与委托方主管部门，同级财政部门，项目可行性研究单位，项目设计单位，项目专家组的沟通，需建立畅通的沟通方式，便于详尽地获得全面，可靠的信息，确保评价结果的正确性。

（二）收集评价相关资料

物有所值评价资料主要包括：初设方案、项目情况说明、风险识别和风险分配情况、已建成公共资产的历史资料、新建或改扩建项目的可研究报告、设计方案、过去的统计数据等。资料的齐全程度，对评价工作具有重大影响。事务所需获得全面、完整的评价相关资料。

（三）明确评价范围，评价方法

财政部提出，拟采用PPP模式实施的项目，在项目选择或计划阶段需开展物有所值评价。评价工作包括定性评价和定量评价。目前以定性评价为主，鼓励开展定量评价。

是否进行定量评价，由项目本级财政部门会同行业主管部门予以确定，同时明确定性评价程序、指标及其权重、评分标准等基本要求。如果需进行定量评价，则需明确评价内容、测算指标和方法，以及定量评价结论是否作为采用PPP模式的决策依据。

事务所亦可根据资料及项目基本情况，建议是否采取定量评价，及定量评价是否作为项目风险分配、数据收集和成本测算的重要手段，以及项目决策的参考依据。

四、展开评价工作

（一）分析资料、确定定性评价指标分值

将取得的资料进行分类整理，提取有用数据，组织专家组，进行定性评价。

定性评价包括六项基本评价指标及补充评价指标。六项基本评价指标为：全生命周期整合程度、风险识别与风险分配、绩效导向与鼓励创新、潜在竞争程度、政府机构能力、可融资性。补充评价指标主要是六项基本评价指标未涵盖的其他影响因素，包括项目大小、预期使用寿命周期、主要固定资产类型、全生命周期成本测算准确性、运营收入增长能力、行业示范性等。

将定性评价所需资料送达专家，确保专家掌握必要信息。组织召开专家组会议，专家在充分讨论后按评价指标逐项打分，按照指标权重计算加权平均分，得到评分结果，做出定性评价结论。原则上，评分结果在60分（含）以上的，通过定性评价；否则，未通过定性评价。

（二）计算PPP项目全生命周期内政府方净成本的现值（PPP值）及公共部门比较值（PSC值），进行定量评价

PPP值根据PPP项目全生命周期内资本投资、风险担当、运营补助和配套投入等各项政府支出责任的现值计算得出。

PSC值是以下三项成本的项目周期现值之和：

1.参照项目的建设和运营维护净成本

2.竞争性中立调整值。

3.项目全部风险成本。

用于测算PSC值的折现率应与用于测算PPP值的折现率相同，计算出PPP值小于或等于PSC值的，认定为通过定量评价；PPP值大于PSC值的，认定为未通过定量评价。

（三）撰写评价报告，完成评价工作

1.根据评审结论，完成报告初稿

项目经理根据评审过程取得的结果，得出评价结论，并完成报告的撰写，报告内容包括但不限于如下几方面：

（1）项目基本情况介绍。主要包括项目简介、项目说明和绩效评价指标、PPP运作模式、风险分担和付费方式等。

（2）评价方式说明

主要包括：定性评价过程、标准和比重、评分框架、评分结论、专家组意见以及测算依据、测算过程和测算结果等。

（3）评价结果

得出用于最终判断采取何种投资方式恰当的结论。

（4）特殊事项说明

说明对评价结论有影响，需提醒报告使用者注意的事项。

2.事务所完成内部审核程序，征求意见后出具报告

事务所根据内部质量控制程序，完成各级复核程序。一般包括五级复核 ，一级为项目经理自行复核，确保评审底稿完整，报告结论有支撑依据；二级为项目组内部交叉复核，主要复核数据准确性；三级为部门经理级复核，主要复核重大事项，结论正确性；四级为质量标准控制部门复核，系全面复核，控制报告质量；五级为副所长级复核，主要复核报告风险，签发报告出具单。经过五级复核，报告可以交予委托者征求意见，根据征求意见结果进行报告修改，最终取得委托者回函的征求意见书后，出具正式评价报告。

五、防止工作误区

（一）资料受限，导致评价结果有误

资料获取受到局限，取得的参照项目不具有代表性，或项目设计数据合理性差，导致计算结果有误，从而得出错误的评价结论，将不适合PPP的项目予以通过，将符合PPP的项目予以否定。

（二）以审计方式进行物有所值评价工作

审计多以历史数据得出结论，物有所值评价包括定性和定量评价，需在历史数据的基础上，分析计算出未来成本现值。受长期审计思维影响，不能跳出审计模式，以审计固有方式进行物有所值评价工作，使评价工作得不到正确方式进行。

参考文献：

[1]金晶，杨波.会计师事务所参与PPP模式相关业务大有作为.中国会计报，2014-09-12.