探析“营改增”政策对现代商业企业税负情况及财务指标的影响

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【摘要】科技的进步和时代的发展，我国各项事业都不断进步，现代化进程也不断加快，改革开放不断深化。进入新世纪以来，我国原有的税务制度已经不能满足当前时展的需要，对我国企业的发展也有很大影响，这就为营改增的开展提供了契机。营改增实施以来，对我国企业产生了重要的影响，为减轻企业税负做出了很大贡献，对企业的财务指标也有很大的影响。

【关键词】营改增 现代商业企业 税负 财务指标 影响

一、引言

营改增之前，我国的税负制度有很多缺陷，营业税和增值税同时存在，造成税制构造存在不合理现象，还产生了严重的重复性征税情况，对我国服务业的发展有很大的制约作用。目前，服务业在国民经济中所占的比重不断加大，与人们的生活息息相关，但是以前的税制却对服务业的发展有限制，这些缺陷和不足促使我国加大对税制进行改革的力度，这对我国社会经济的发展有重要意义。本文主要对营改增政策对现代商业企业税负情况及财务指标的影响进行详细的分析，以便为我国企业应对营改增政策提供借鉴。

二、营改增政策对现代商业企业税负情况的影响

（1）营改增政策对一般纳税人造成的影响。一般纳税人主要可以分成下面几种：制造型的企业、服务型的企业、制造与服务混合企业，因为一般纳税人进项税额能够进行抵扣，因此制造业、服务业、制造与服务混合企业在税负方面就有很大差异。服务型的企业成本的构成成分中，人力资源成本占有很大比例，可以这样说，人力资源是服务业最重要的资源。这种类型企业中，利润的总额内由服务所创造的利润占有很大比重，其他方面的收入却很少，因此基本上不会因为其它方面的收入，得到增值税的发票以便抵扣。所以，服务型的企业可能因为营改增后不能得到增值税的发票进行抵扣，使企业的税负上升。而对于制造型与制造和服务混合的企业，营改增则是一个好消息，因为这种类型的企业原本就存在增值税的进项税，营改增之后，这些进项税能够合法、合理的抵扣，这就对降低企业税负有很重要的作用。

（2）营改增政策对小规模纳税人产生的影响。以前，小规模纳税人需要按照3%增值税的税率计算征收销售货物的增值税，文化服务产业则需要按照5%营业税的税率计算征收营业税。营改增之后，对于和一般纳税人的条件不符的企业，按照3%税率计算征收增值税，这一政策全面实施后，大概有70%小规模的企业从以前缴纳5%营业税，转变为目前缴纳3%增值税，通过上述税率变化能够看出，小规模的企业税负也随营改增政策而降低，下降的幅度可以达到40%左右，这就极大增加小规模企业在目前市场环境下生存的机率。

三、营改增政策对现代商业企业中财务指标产生的影响

（1）营改增政策对行业不同的企业税负带来的波动。实施营改增以后，不同的企业税负变化也有很大差异，从增值税的进项税能够进行抵扣这方面来看，服务业中大多数企业税负出现不同程度的减少，但是很多主要靠知识、技术得到收入的企业，因为没有可以获得增值税的进项税途径，这些企业的税负不仅可能没有降低，反而出现上升的现象。根本的原因是由于这部分企业成本的构成中，人工的成本占据最大比重，但是大量人工的薪酬，职工的福利等是不能使用进项税进行抵扣的。而对于货运物流、交通与运输等行业的企业，虽然营改增后这部分企业买进运输的设备，燃油和燃料，设备的修理等所需的费用依然能够按照相关规定抵扣，但是这些所需的设备与设施大部分都是固定的资产，因此每年能够进行抵扣的额度也是非常有限，从整体看，这些企业税负还是有所增加。

（2）营改增政策对企业中财务指标产生的影响。营改增政策对企业内部会计工作的处理也有很大影响，在企业劳务价款没有出现变化的条件下，企业总体的收入会有所降低，企业净利润也可能有一些下滑现象。但是从所有企业的整体看，这种降低的力度还是比较小的，对交通和运输等个别的行业，这些企业税负的上升以及整体利润的下降现象相对较为明显。随着营改增政策的深化，其带来的各种变化对企业会计工作的处理与财务的分析都会有很大影响，但是在对会计工作实际进行处理时，主要对企业收入、税费与现金流产生了影响，其中，税费并不是成本之中的项目，因此对其进行分析相对困难，增值税支出与收入主要体现在企业的现金流内，但是现金的流量自身和销售的商品现金有直接的联系，也难以独立的反映出增值税的支出与收入。因此对企业财务指标也有很大影响，需要引起企业的重视。

四、营改增政策的建议

（1）企业需要不断加强学习，强化和税务部门之间的交流与沟通。企业与税务部门之间的关系非常密切，需要按照税务部门的要求进行纳税，企业需要不断加强学习，对各种关于税收的法律法规有充分的了解，及时准确的履行纳税的义务。营改增政策实行后，我国的税收有很大变化，对企业产生很大影响，企业为了更好的发展，需要不断对新的政策进行学习和研究，在确保合法进行纳税时，也要是自己享受到应有的政策优惠。

（2）企业内部也要做好应对营改增的措施。营改增的深化涉及的企业也不断增加，对增值税进行核算比营业税更加复杂，但是主管部门却由地税变为国税，这就要求企业对相关政策进行充分理解，及时对内部机构的设置与对账务进行处理的思路等进行调整。而且，为了使企业能够有效减轻税负，就需要一定时间内得到充足的增值税发票，这就促使企业对物资的采购与费用的支出及时进行调整。而且，企业销售的货物所开的发票对下游的企业也有抵扣的作用，按照开拓市场需要，企业也要对市场的销售政策进行转变。

五、结语

综上所述，营改增政策对现代商业企业税负情况及财务指标有很大影响，需要引起企业的重视，根据政策变化对自身发展策略进行调整，切实享受到优惠政策，进而降低企业税负，提高企业效益。国家也要根据实际情况，不断对营改增政策进行调整与完善，更好的促进我国企业发展。

参考文献：

[1]段锋. “营改增”对企业税负和财务指标的影响分析[J].商， 2014，（18）.

[2]孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J]. 财会研究， 2012，（18）.