台湾环境会计发展经验及其启示
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[提要] 台湾是当前亚洲环境会计做得比较好的地区之一，已经制定出一套切实可行的产业环境会计指导手册并在企业中推广运用，取得了较好的影响。而中国大陆却还未形成统一的环境会计制度，使得企业在环境会计核算和信息披露方面缺乏统一标准，影响较小。本文从台湾环境会计的发展原因、实施现状进行总结，为大陆环境会计的研究和实践提供经验。
关键词：环境会计；环境成本；台湾
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2017年3月7日
一、台湾环境会计发展原因
（一）资源和地理位置的限制。台湾地少人稠，人口密度相对较高，自然资源很有限，地震频繁，所以推进永续发展是十分迫切也是十分重要的。20世纪60年代以前台湾的发展也是经历了以牺牲自然环境为惨痛代价的过程。之后的几十年，各种环保活动和环保团体不断涌现，迫使台湾当局不得不开始治理环境、保护生态。台湾四周临海，拥有众多的港口，天然地理环境形成出口导向型的经济发展之路。环保作为众多国家对产品质量要求的重要标准之一，必然使台湾面临着出口贸易中的“绿色壁垒”，这就使得企业更加注重产品的绿色标准同时加强企业自身的环境保护行为，进而成为台湾社会上下积极参加环境会计研究的极大动力。
（二）日本环境会计发展的影响。日本环境会计发展相对较早，迄今为止已经发展得较为成熟。由于台湾和日本在地理环境上相似，使得日本和台湾都非常重视对环境资源的保护以及对废弃物的循环利用，以缓解资源压力。日本环境会计的快速发展对台湾环境会计的发展产生了积极的影响。台湾环保署在制定环境会计准则时沿用了日本环境会计准则的基本框架。
（三）台湾政府部门的积极配合。以环保署为首的台湾政府部门，积极带领各界如工业司、商业司、能源局等部门推进环境会计的展开。环保署在2002～2007年间不断推进环境会计制度的构建并且最终完成了《环境会计指引》最新版修订供企业参考实施；与此同时，商业司也在2005年举办了第一届绿色会计奖，鼓励在环境会计方面做得较好的企业；中小企业处为顺利在中小企业中推行环境会计建制也制定了一系列推广研析计划；2007年能源局也制定了关于能源企业环境会计账制度追踪检讨与示范计划书。台湾政府各部门在推广和帮助企业建置环境会计制度方面做了大量的努力，同时取得了较好的成效。
（四）专业组织的不断涌现
1、国立交通大学环境管理会计研究室。为了配合环境会计的学术及研究发展，由沈荣华领头的国立交通大学管理科学系于2002年成立本研究小组。国立交通大学团队曾三次参与环境署发起的“构建推动台湾产业环境会计制度”的任务，还对台湾地区产业环境成本支出进行调查研究，推动了企业环境会计制度的建设。
2、台湾环境管理会计协会（EMAN-TW）。台湾环境会计管理协会成立于2003年，该组织为企业环境管理提供技术指导，帮助企业编制环境报告，披露环境财务信息并推动环境信息的第三方认证，强调对企业所披露的环境信息的可靠性进行检测的辅助功能。
3、台湾碳排放交易推广协会（TETA）。TETA组织的成立为台湾地区二氧化碳减排量的真正落实，帮助推动台湾地区碳排放交易制度的建立与碳交易市场信息的交流。
（五）台湾企业的积极响应。1998年永光化学公司在台湾企业永续发展协会的协助下率先建置环境成本会计，2004年裕隆汽车、三洋汽车首创以中卫体系建立环境会计制度。迄今，环境会计在台湾的发展已迈入第十八个年头，完成建置的企业超过70家，包括联电、裕隆汽车、国光电力、正隆纸业、统一超商、台积电等大型企业。对于起初的迫于外界环境压力到后来越来越多的企业开始自愿建制环境会计制度的现象，许多学者的研究表明，企业自愿承担起保护环境的行为不仅可以给企业自身带来经济效益而且积极面对环保议题的责任，树立正面形象更容易获得投资者好感，赢得更多商机。比如，台积电于2002年建立环境会计制度，次年因实行环境管理方案取得了总效益约合新台币20，800万元。
二、台湾环境会计的实践
目前，台湾企业实施的环境会计是与现有会计制度相结合的方式，不变更现行会计原则，可以增加企业接纳度，采取渐进方式，先以环境成本支出为主轴，降低初期推动的复杂度，并且保留了环境收益的可弹性处理空间。台湾环保署沿用日本环境会计制度框架并结合台湾企业需求，研订了《产业环境会计指引》，这也是台湾大多数企业目前所遵循的环境会计制度。本文选取了国光电力股份有限公司为例进行分析。
国光电力股份有限公司成立于2000年8月，2005年成立环境会计推行委员会，开始应用环境会计制度，其实践在参考《指引》的基础上，加以修改成为更适用于该企业的环境会计制度。
（一）环境成本分类。《产业环境会计指引》中将环境成本分为营运成本、上下游关联成本、管理成本、研发成本、社会活动成本、损失及补救成本。其中，表1的细项，为国光公司特有的新增细项，其目的在于掌握更为独特的环保活动资讯。（表1）
（二）环境成本与现有会计科目相结合。各项环境成本与企业现有会计科目相结合，按照其支出性质的不同将其归纳到不同的会计科目中去。如企业购置环保设备时，该项环境支出符合资本化条件，可以归纳到相应的资产类科目；而为了维持环保设备正常运行所发生的相关费用（包括材料、人事等）以及生产过程中发生的污染物排放费以及环保管理人员的人事费用、研发费用等符合费用化条件，归纳到相关产品成本、期间费用中去。通过对环境成本的合理分配，可以将外部环境成本内部化使产品成本信息更加完善、对产品的报价给予正确的判断。表22010年国光电力环境成本支出明细表。（表2）
（三）环境成本报表。国光电力采用了环境成本效益比较模式的环境成本报表，包括环保直接效益和附带效益两个部分。环保直接效益是以物量单位来衡量因环保活动而减少的环境冲击或改善的污染量，如通过废水再利用技术的节水量、“三废”的减排量等。环保附带效益是指以货币单位衡量的企业因环保活动而衍生的收入或节约的费用。（表3）
对国光电力的环境成本报表进行分析，可以看出社会活动成本占总环境成本近50%，营运活动成本占比28.7%。从比重上可以看出国光电力积极参与地方环保公益，维护与周边居民的良好关系，树立自身的绿色环保形象；其次在企业生产经营中环保投入较多，其中资源永续利用方面投入最多，在能源技术上的改进不仅降低了能源消耗、减少污染物排放，而且产生了13，692万新台币的经济效益。
三、对中国大陆构建环境会计制度的建议
（一）以点带面推动环境会计制度的应用。台湾在推行环境会计制度的过程是先由个别企业试点，再逐步推广到各行业。可以先从高污染的化工企业着手，选择具有完善的财务会计体系的大企业，成立专案小组，可以由财务、采购、信息部门人员组成，宣传推广环境会计并形成企业共识、对企业当前的环境成本做初步的调查分析，提出企业环境会计制度架构的建议。除了鼓励企业自己建制之外，政府应该委派相关学者深入企业对环境会计科目的建立和核算予以帮助和指导。并对积极主动申请加入试点的企业予以一定的奖励，在试点的过程中，结合实施过程中出现的困难和具体问题，研订出一套符合中国大陆实际需求的产业环境会计指导手册，待试点成功后，可以逐步推行到相关企业再到各行各业。
（二）扶持环境会计专业组织的发展。台湾环境会计迅速发展很大程度上得益于一些民间专业组织的积极参与和推动。中国会计学会在2001年6月成立了环境会计专业委员会，但是由于学会组织缺乏政府职能，所以即便是有一些好的思路涌现也很难应用到实践中去。所以，政府关注并应该加大力度扶持这些民间专业组织，促进产学研之间的密切合作。
（三）构建环境成本核算体系。可以借鉴台湾在环境成本上的核算和披露的方法，先以环境会计的核心环境成本核算为主轴在企业中推行，降低初期推动的复杂度，之后再慢慢向环境资产、环境负债等方面扩展。相关部门可以先制定出环境成本的大分类，企业可以在此基础上，结合自身行业特点添加明细项，准确地展现企业的各个生产阶段所产生的环境成本，同时可以在现有的会计账户中增加独立的“环境成本”账户，在现有科目下设置相关二级科目如“环保设备”、“产品环境成本”等，来满足环境成本账务处理的需要。有条件的企业还应该编制独立的环境成本报表，一方面为利益相关者提供更全面、系统的环境信息，满足外界投资者越来越强的信息需求；另一方面可以帮助企业管理者在环境管理和绩效提升方面做出正确的判断。
主要参考文献：
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