阿瑟·洛斯·迪金森

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阿瑟・洛斯・迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935）是一位杰出的会计学家和注册会计师。由于他具有渊博的学识和一流的理论水平，而且为注册会计师的发展产生了深远的影响，因而在1951年，其与亨利・兰德・哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield）一道被选入美国俄亥俄州立大学为著名会计学家设立的专门纪念厅――会计名人堂（Accounting Hall of Fame），成为当年入选的两位会计名人之一。

1859年8月，阿瑟・洛斯・迪金森爵士出生于英国伦敦。他曾先后就读于英国剑桥大学卡尔特修道院（Charterhouse School）和皇家学院（King's College）。1882年，迪金森从剑桥大学以数学学位甲等及格者的优等成绩毕业，并于1888年获得硕士学位。

1883年，迪金森作为一名职员，在Messrs公司开始了他的会计职业生涯。此后的日子里，迪金森与Jackson和Browning等人一道获得了参加注册会计师（Certified Public Accounting，简称CPA）考试所应具备的实践经历，到1886年2月底，他先后通过了特许会计师考试机构（Institute of Chartered Accountants）的预备考试、中级考试及最终考试，并与另一名考生一道获得并列第一名的优异成绩。1887年，迪金森正式成为一名注册会计师。1888年，迪金森以一名初级合伙人的身份加入Lovelock and Whiffin 公司，并一直在这家公司担任特许会计师到1901年。1903年，迪金森被正式授予CPA的执业资格证书。在Lovelock and Whiffin公司的这段时期内，迪金森同时担任了美国Price Waterhouse & Co. 公司（后来的Jones，Caesar & Co.公司）的高级合伙人，直到1913年。

20世纪初期，迪金森来到美国，他按照类似于英国公认会计师的发展模式，对美国会计职业组织的产生和发展壮大起到了重要的作用。1902年，美国公共会计师团体联合会（the Federation of Societies of Public Accountants in the United States of America）成立，1903年，迪金森即担任该协会的主席。此后，迪金森和联合会秘书（Federation Secretary ）乔治・威尔森（George Wilkinson）一道为各州会计师协会的发展做出了艰辛的努力，这些州协会后来逐渐发展成为美国全国或联邦的组织。1904年，在St.Louis召开的国际会计会议上，迪金森作了题为“联合会计划”（the Federation Plan）的报告，例证了其优点并指出其未来发展道路。在这次会议上，迪金森还提交了题为“公司利润”（The Profits of a Corporation）的论文，这篇论文中所涉及的大部分会计原则对今天的实务工作仍具指导作用。

作为一名在美国从业的注册会计师，迪金森以他和美国其他合并者的经验为基础，经过全面研究与慎重考虑后为美国Stell公司（United States Steel Corporation）提出了恰当的合并会计报表（consolidated financial statements）模式，这为当时开始出现的股权结构复杂公司的财务报表披露问题提供了一种新的方式。与此同时，该报表的提出也为会计和审计实践的发展拓展出一个全新的理论与实务领域。

迪金森不仅对会计职业充满热忱，而且保持着长期一贯的兴趣。这一点不仅使他为全国各地的Price Waterhouse & Co.公司开展了很多重要的项目，还促使他参与了许多偏远地区的会计会议。1905年10月，迪金森被推选为美国公共会计师协会（American Association of Public Accountants， AAPA）的主席。此后，迪金森也被美国的很多州授予名誉注册会计师并颁发证书。1906年，迪金森正式成为一名美国公民。

迪金森的同事们觉得，他又是一位时常让人具有压力感的老板。他认为，合法的标准和规定是所有会计实务应遵守的基本原则。迪金森对会计执业人员应具备的素质有着独到的见解，他曾经多次指出的重要观点有：会计从业人员必须具备从理论到实践的一系列会计原则知识；会计从业人员必须具备熟知会计数据，并能快速地抓住在会计分录和财务报表所提供会计数据中反映的内涵和目的的能力，以及会计分录和财务报表编制所依据的合法性和经营原则；会计从业人员必须具备一个合法的批判性的思维，它通常可以透过现象看本质且直指问题的核心所在，从而得出更具经济价值的结论；会计从业人员应当拥有作为问题一方面拥护者的前提下，为了获得另一方面信息或作为与一个问题的所有方面都有关的裁判员而去争论该问题的能力；会计从业人员还必须具备生产经营易和融资方面的知识，以及要了解制约交易与融资的合法性原则；最重要的事则是会计执业人员不仅应当诚信和机智，而且要性情温和。

在第一次世界大战前夕，迪金森从美国回到英国，并留在英国继续他的专业工作。他先是在军事物资机构分配管理局（the Controlled Establishments Division of the Ministry of Munitions）担任了两年的财务顾问，后来又出任煤炭矿山管理局（Controller of Coal Mines ）的财务顾问。1913年，迪金森加入Price Waterhouse & Co.的英国分支机构，作为一名合伙人，此后十几年即一直呆在该公司。1918年，为了感谢迪金森在一战期间所提供的服务，英国国王乔治（King George）特授予他爵士称号。

1923年，迪金森于Price Waterhouse & Co.的英国分公司退休。此后，英国政府还委派他做了很多研究项目，其中最著名的是关于印度铁路状况的考核和比较报告。1924年，Price Waterhouse & Co.在哈福大学商业管理学院成立了“迪金森”基金，这个基金用来专门支持会计研究，也被用来指定提供给迪金森演讲者。迪金森作为英国同行业中重要的会计执业者之一，后来还在英格兰和威尔士特许会计师协会（the Council of the Institute of Chartered Accountants of England and Wales）的工作（1914～1928）中起到了重要的作用。

20世纪20年代，迪金森曾几次重返美国参观学习。1931年，他最后一次公开出现在费城召开的每年一次的美国会计师协会（The American Institute of Accountants）的会议上。1933年，他出席了在伦敦召开的国际会计师公会（The Association of International Accountants）的大会，直到去世前，他还一直与这个组织保持紧密联系。

1935年2月28日，迪金森逝世。在迪金森去世时，《会计杂志》（Journal of Accountancy）的编辑，A.P. Rickardon写下了以下的赞词：“……迪金森以其卓越的思想，大公无私地将他的一身都投入到英国和美国会计职业的建设中。他在这个很难让人选择谁最重要的新兴的会计职业中扮演着重要的角色。……他对人类最伟大的贡献是建立了英国两个会计师分支机构间的友好合作关系。”

迪金森在世时既是一位特许会计师，同时也是一位注册会计师。他曾是美国会计协会（the American Institue of Accountants）的成员，安大略特许会计师协会（the Ontario Institute of Chartered Accountants）、英格兰和威尔士特许会计师协会（the Institution of Chartered Accountants of England and Wales）和英属哥伦比亚特许会计师协会（the Institution of Chartered Accountants of Birtish Colummibia）的会员，纽约注册会计师协会（the New York Society of Accountants）的知名会员之一，以及密苏里州注册会计师协会（the Missouri Society of Certified Publicc Accountants）23位特许会计师中的一员。此外，他还是保险精算师协会（the Institution of Acturaries）的会员。

迪金森在将主要精力放在会计执业领域的同时，还花费了很多时间放在专业写作上，从而对会计理论的发展做出了重要的贡献。

首先，是他编撰了很多负有盛名的会计书籍，其中最主要的一本，则是他1913年出版的《会计实务和程序》（Accounting Practice and Procedure）。这本书系统地介绍了迪金森在美国的执业经验，比较集中地反映了他在英国和美国获得丰富会计实务经验的成熟观点。该书出版不久即广为流传，得到了业界的一致好评并被多次重印。在《会计实务和程序》（Accounting Practice and Procedure）中，迪金森曾郑重地表达了以下重要观点：每张资产负债表都是大量观点和信息的集合体。还特别强调了审计报告中的短语“我认为”，是注册会计师加强职业能力的具体体现，因为这个短语表达了注册会计师并不是在鲁莽的情况下才签字的，而是经过了深思熟虑后，才对会计报表发表意见，声明哪张报表是真实的，哪张报表是存在虚假表述的。作为同时代的业界精英之一的亨利・兰德・哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield），在对该书所做详细而深刻的评述中就特别指出：《会计实务和程序》（Accounting Practice and Procedure）中的部分内容是新颖的，且是“前无古人”的，是其他会计学专著中所从未论及的。哈特菲尔德还指出，这本书中体现了作者迪金森炯智的探索性思维与严密的辩证逻辑思维，也极大地展现了作者的聪明才智。1923年，时任美国会计师协会（the American Institution of Accountings）主席的Gore，在距《会计实务和程序》（Accounting Practice and Procedure）首版发行十年之后的评论中，仍然认为该书是会计师专著中的经典。

其次，是迪金森还撰写了许多学术性强、含金量高的专业论文。这些论文极大地丰富了迪金森时代的会计学专业知识，众多学者从不同角度对其高质量的论文作了评述。1906年4月，迪金森在美国注册会计师协会（AICPA）主办的《会计杂志（Journal of Accountancy）》上，发表了题为“关于在控股公司会计账户的一些问题的注释（Notes on Some Problems Relating to the Accounts of Holding Companies）”的著名论文，基于其对会计发展过程的熟识与了解，他在文中概括性地提出了编制合并会计报表的原理和方法。这即致使此后研究“控股公司会计”问题的专家，不仅仅引用迪金森在基本原则设计上的理论成果，而且多次引用他在合并会计报表这个专业领域中的研究成果。对迪金森的另一篇名为“成本账户的结构、使用、弊病（The Construction，Use，and Abuse of Cost Accounts）”的论文，美国学者Kaap曾作出了如下评论：“一个技艺精湛的技工可以由他的产品体现出来，即使看起来发现并概括一个有着20页篇幅的成本账户中的主要问题有一定的难度，但是这篇论文将证明事实并非如此。”

再次，迪金森也是一位在国际上受到一致好评的会计执业者。这可以由20世纪30年代到50年代在美国会计界（American Accountancy）发生的两件重大史实来证实：第一件大事是1924年秋天在哈佛大学商业管理研究生院（the Harvard Graduate School of Business Administation）设立了阿瑟・洛斯・迪金森基金（the Arthur Lowers Dickinson Fund）。这个基金是由Price Waterhouse & Co.公司成立的，但其主要渠道则是来源于Price Waterhouse & Co.公司的前任合伙人――阿瑟・洛斯・迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson）。第二件大事，则是在1951年，他和另一杰出会计后学亨利・兰德・哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield）一起被选为俄亥俄州大学（Ohio State University）的会计名人堂（the Accounting Hall of Fame）的一员，在现有80名成员中位列第4位。

美国学者Murphy曾用下面的话表达了会计界对迪金森尊敬的、由衷的赞美之情：迪金森将Francis Bacon对专业职业人士的义务作为他的座右铭，并作为他前进的动力。这个义务是“就像人类追求美貌和利益一样，我认为每个从业者都是其自身的挑战者，所以他们有义务通过改进提高自己，使自己成为一个有用的、到哪里都是增添荣耀的人物”。总之，迪金森在美国的努力促使美国注册会计师的发展突破了原有职业的局限性，因此他被认为是会计职业界的先驱，并在会计职业界中占有一席之地，这个地位是不会随着时空的变化而改变的。

阿瑟・洛斯・迪金森爵士（Sir Arthur Lowes Dickinson，1859-1935）留给后学的论文及著作主要有《公司利润》（The Profits of a Corporation，by Sir Arthur Lowes Dickinson，1904）、《会计实务和程序》（Accounting Practice and Prcedure，by Sir Arthur Lowes Dickinson，1913）、《成本账户的结构、使用、弊病》（Notes on Some Problems Relating to the Accounts of Holding Companies. Journal of Accountancy，Apr.1906）等。

【主要参考文献】

[1] http：//fisher.osu.edu/Departments/Accounting-and-MIS/Hall-of-Fame/Membership-in-Hall/Arthur-Lowes-Dickinson，2005-10-26.

[2] American accountants and their coutributions to accounting thought，1900-1930，New York：Garland Pub， 1993，P21-27.