浅谈辅助生产费用的计划成本分配法
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摘要：辅助生产费用是构成产品成本的重要部分，也是企业在核算过程中必不可少的一个环节，辅助生产费用的高低对产品成本的水平有直接影响。目前，教科书中对辅助生产费用分配的方法一般有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。这几种方法是基于是否考虑在辅助生产车间之间分配而使结果有差异。本文认为《成本会计》教材对计划成本分配法趋近于交互分配法，计划成本与实际成本概念不清，计算复杂，不易理解，且重复登账等问题，提出解决的方法。
关键词：辅助生产费用 计划分配法 应用
辅助生产指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应，一般很少对外服务。企业辅助生产部门为生产产品或提供劳务而发生各种耗费，构成了这些产品或劳务的成本，而对于耗用这些产品或劳务的基本生产车间和其他各部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是基本生产产品成本和经营管理费用的一部分。目前，常用的辅助生产费用分配的方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、顺序分配法和计划成本分配法。这几种方法是从是否考虑在辅助生产车间之间相互分配为前提出发展开分析的，每种方法各自有优缺点，其中交互分配法与代数分配法计算过程比较复杂但分配结果相对较为准确，其他几种方法都较简单。计划分配法作为简单易懂的方法，应该计算简便，但是目前的《成本会计》教科书以及会计职称和注会的教材都把计划分配法复杂化了，并且对“计划成本”概念描述不清，现从计划成本的概念，以及相关应用着手，通过案例将简易的计划分配法阐述。
一、计划成本分配法的概念及具体应用
教材中对计划成本分配法的解释：计划成本分配法是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。在这种方法下，辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即成本差异，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位。下面用案例说明具体应用。
案例：某企业有供电、供水两个辅助生产车间，已知201×年×月供水车间发生费用60 000元，供电车间发生费用45000元。计划单位成本：供水车间1.8元/立方米，供电车间6.5元/度。各辅助生产车间提供劳务情况表如下：
辅助生产车间提供劳务情况表
1、计算过程：供水车间实际费用=60 000+2 500×6.5=76 250元
供电车间实际费用=45 000+10 000×1.8=63 000元
供水车间计划费用=40 000×1.8=72 000元
供电车间计划费用=9 000×6.5=58 500元
供水车间实际与计划费用差异=+4 250元
供电车间实际与计划费用差异=+4 500元
2、会计分录：
借：辅助生产成本―供水车间 16 250
―供电车间 18 000
基本生产成本―A产品 22 750
制造费用 54 750
销售费用 10 100
管理费用 8 650
贷：辅助生产成本―供水车间 72 000
―供电车间 58 500
分配差异：借：管理费用 8 750
贷：辅助生产成本―供水车间 4 250
―供电车间 4 500
在上述教材中所述的方法中，辅助生产费用先要在供电和供水车间之间类似于交互分配一次，且方法中阐述实际费用等于原来实际的费用加上按计划分来的费用，那么实际费用的概念就出现问题了，实际费用就是实际发生的，计划费用就是按计划单价计算的。因为教材中对计划成本分配法的特点都说简化成本核算工作，那么就应该简单核算，且计划分配时不考虑辅助生产车间之间相互提供的劳务，应类似于直接分配法。下面进行简单计算，以跟上述方法对比。
1、计算过程：
供水车间实际费用=60 000元
供电车间实际费用=45 000元
供水车间计划费用=（40 000-10000）×1.8=54 000元
供电车间计划费用=（9 000-2 500）×6.5=42 250元
供水车间实际与计划费用差异=+6 000元
供电车间实际与计划费用差异=+2 750元
2、会计分录：
借：基本生产成本―A产品 22 750
制造费用 54 750
销售费用 10 100
管理费用 8 650
贷：辅助生产成本―供水车间 54 000
―供电车间 42 250
分配差异：
借：管理费用 8 750
贷：辅助生产成本―供水车间 6 000
―供电车间 2 750
从上述两种计算方法和会计处理可以看出，两种方法的成本总差异相等，第二种方法较为简单，且对实际费用和计划分配的费用概念较易理解，较合理，也符合教材中对计划成本分配法的简单操作特点，从而减少了重复登账的工作量。本位仅从概念和计算的角度阐述了此方法，对于不同方法导致辅助生产车间差异不同的原因和影响并没有进一步分析，希望在今后的教学科研中继续努力以对辅助生产费用计划分配法的概念理解和实务操作有所帮助。
参考文献：
[1]万寿义，任月君.主编，《成本会计》，大连，东北财经出版社，2007年1月
[2]于富生，黎来芳.主编，《成本会计学》，北京，中国人民大学出版社，2009年8月