关于会计诚信问题的几点思考

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摘要：近年来发生的许多会计造假事件，使会计的公信力受到严峻的挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响。本文通过对会计诚信的基本内涵进行研究，分析出造成会计诚信问题缺失的原因，提出解决建立会计诚信的对策来重塑稳固这个支撑点，保证会计行业的健康发展。

关键词：会计诚信；会计行业信用

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

一、会计诚信问题的内涵

会计诚信（Honesty　Accounting，简记为“HA”）是会计与生俱来的品质，但有关会计诚信的准确定义没有一个完整的定论。本文主要就目前有关会计诚信定义进行整理、归纳出会计诚信属于会计的本质属性，在有关行政机关与企事业单位管理层以及会计行为主体在会计信息生产过程中，对会计信息使用者与其他利益有关的承诺，即公正、公开、客观、准确、及时地把实际经济活动情况用会计信息真实有效地反映出来。我国的经济以惊人的速度保持着快速增长，会计诚信的缺失成为我国经济高速发展中的不和谐音符，加强“会计诚信”建设既是会计职业本身的要求又是市场经济发展的必然要求。

二、会计诚信问题产生的原因

业内关于会计诚信问题的产生的原因众说纷纭，本文认为以下几点是会计诚信存在的深刻原因中最值得关注。

（一）“造假收益”远远大于“造假成本”

我国经济属于转轨阶段，由于市场没有完善对应的监督机制和约束机制以及激励机制，使一些造假带来的收益远远超过其应该付出的成本与承担相应风险的能力。根据很多披露案例分析得出，造假收益与造假成本的巨额悬殊产生了畸形的得益驱动机制，即使一些人有强烈的造假动机，对于造假过程中失败应该承担的风险与后果则存有一定的侥幸心理。

（二）“官本位”造成了“温床效应”

通过“一言堂”、“官本位”的管理体制之下，企业最高管理当局某些人的利益偏好直接影响企业会计行为的价值取向，投资者、债权人等不在需要会计提供企业客观与真实财务状况以及经营成果信息系统，而成为企业最高管理人进行营私舞弊的制造条件，会计独立性丧失，根本无法履行监督管理的职能。

（三）形成“观看效应”是由于法律不健全

我们通过《中华人民共和国会计法》第四十五条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计管理人员及其他人员构成犯罪的，必须追究其法律刑事责任；在不构成犯罪的，处以5000元以上50000元以下的罚款，而属于国家工作人员的，还应在他所属单位或机关依法进行降级、撤职、开除的行政处分。”得出这样的规定完全没有考虑到企业财务从业会计人员对会计信息虚假、不实的披露对社会危害如此之深，因此惩罚过轻、威慑力不足，还有很多条文单纯指出“不得”有这样或那样行为，根本没有给出违规处理办法的实质性条款。此外，还有一些企业管理水平不高、内部控制不完善的也是造成会计造假的原因之一。

三、针对会计“不诚信”问题的探讨对策

擒贼先擒王，治标更要治本。在对治理的手段需要双管齐下，需要法律监管与道德教育双管齐下，并且以法律监管为主，道德教育要辅助法律监管；在治理方面要从事后查处转向事前预防与事后查处相结合的方式，并且循序渐进地过渡到以事前预防为主。

（一）提高执法力度，完善法律体系

我国目前已经建立起针对会计舞弊犯罪的法律体系，但是还需要完善。如《公司法》、《会计法》、《刑法》、《证券法》等法律中也对会计舞弊行为进行了规定。为适应社会主义市场出现新情况，还需要国家不断出台新规范。我国需要加大相关法律、法规的执行力度，对无视法律法规、恶意造假产生严重后果者，必须严加惩处，以儆效尤。

（二）建立信用制度，规范会计市场

在我国上海、深圳注册会计师协会已经建立行业信用制度档案，上面记载注册会计师和会计师事务所的基本信息、一些注册会计师和会计师事务所被政府有关部处罚信息、注册会计师继续教育以及客户反映情况等，并通过公开披露的方式进行，从而约束注册会计师和会计师事务所的失信或违规行为。这样的信用制度可以使诚信的会计师与事务所受到社会各界的尊重；可以使失信的会计师与事务所承担法律责任、舆论谴责承担失信造成的成本上的经济损失。

（三）调整内部制度，完善内部监管

面对新的会计准则体系，企业面对业务步骤、企业系统和人员等方面的新挑战，相关人员应当注重建立有效的市场沟通机制，要对财务与非财务部门的员工（财务、资金、税务、人力资源和销售）及其关键管理人员安排新制度的针对性培训。

（四）提高业务素质，加强诚信教育

新企业会计准则体系改革力度较大，内涵丰富，目前财政部已制定具体的培训方案，使各级财政部门和其他有关监管部门、上市公司和会计师事务所准确地了解掌握新准则的内容以加强对会计从业人员、注册会计师执业人员的诚信教育。同时，对大中专院校会计专业学生，在接触会计专业知识时就进行“诚实教育”，强化正确的价值观和职业观念。

在现有的市场经济体系下诚信是基石，会计行业发展是生命线。全面加强建设行业诚信，重塑行业诚信形象，提高行业的公信力，提高行业道德规范来保证会计诚信的建设，推动企事业单位经济的发展，我们的社会就会成为诚信的社会，和睦的社会。

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