浅析公允价值会计的应用

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01

摘 要 本文从公允价值的涵义入手，结合实际情况，发现当前公允价值应用过程中存在的问题，并以此探讨解决对策。

关键词 公允价值 问题 对策

2006年，财政部在新颁布的《企业会计准则》中提到了公允价值，并扩大了公允价值的使用范围；其实，这已经不是我国第一次提出公允价值。早在1998年，由于历史成本计量模式的缺乏，财政部顺应世界发展趋势，在《投资》、《非货币易》等几个会计准则中，首次引入了“公允价值”概念，这也标志着我国会计制度与计量模式逐渐向国际接轨。然而，事与愿违，由于国内会计制度与审计监管的缺陷，国内企业在公允价值的应用过程中出现了许多问题，例如：滥用公允价值，粉饰企业财务报告等，这也导致财政部一度叫停了部分会计准则中公允价值的使用。

一、公允价值的涵义

公允价值也叫做公允市价与公允价格，其是指熟悉市场实际情况的买卖双方在公平、透明、客观的交易条件下，自愿达成的一种交易价格；也可以指存在无关联关系的买卖双方，在公平、透明的交易环境下，可以被一项负债所清偿的成交价格。从本质上来说，公允价值并不是在实际交易过程中达成的价格，因为达成公允价值的条件非常苛刻。

二、公允价值应用存在的问题

在公允价值应用现状呈现欣欣向荣的现状的同时，我们也应该看到目前企业在应用公允价值过程中存在的一些不规范的行为与问题。

（一）现有经济环境不适用公允价值

前面提到公允价值在应用过程中有着十分苛刻的条件，一方面需要公平、透明的交易环境，相似于宏观经济学中的完全竞争市场；而国内市场经济自1978年改革开放以来，只经历了30多年的发展，整体而言市场经济发达程度与体制还不完善；且国内市场竞争程度不足，国有企业把持着能源、电信、金融等公用产业，国有股与法人股也并未完全解禁，利率与汇率非市场化，这使得无法形成一个完善的竞争市场。

（二）从业人员素质急需提高

公允价值的应用对会计从业人员的主观能动性要求很高。一方面是由于公允价值的操作性要求很高，需要会计从业人员结合会计业务的实际情况与市场相关情况，对其进行估值，在国内公允价值计量还处于研究的初级阶段，且各方面市场数据搜集难度很大，这就需要会计从业人员充分发挥自身的主观能动性。另一方面，在需要会计从业人员发挥主观性的前提下，这就必定导致会出现道德风险，特别是在中国会计道德制度不完善、不健全的背景下，会计行业做假账等不规范行为时有发生，因此这更加剧了公允价值应用过程中的道德风险。

（三）利率未市场化，无法找到合适的折现率指标

公允价值计量模式在应用过程中需要未来现金流量贴现模型，这也是目前公允价值应用中最重要的手段之一。在未来现金流量贴现模型计算过程中，除了知道未来的现金流量外，还需要合适的折现率；国外对折现率的选取较为方便，因为其利率是市场化的，选择利率作为折现率能充分反映市场供需的状况，符合未来现金流贴现模型与公允价值的应用条件。国内由于货币市场发展时间较晚，利率还未形成市场化的体系，而是由中国人民银行根据政策与市场需要进行制定，因此该利率无法体现市场的真正情况，应用未来现金流量贴现模型也相对勉强。

三、解决对策

（一）继续健全会计准则，规范公允价值的使用行为

会计准则是一项时效性很强的行业法律法规，特别是对公允价值来说，由于其充分反映市场需求与市场的实际价值，当市场现状与行为在发生变化的同时，会计准则中对公允价值的规定也需要相应地进行变动。同时，针对企业目前对公允价值计量模式滥用、乱用的现状，财政部应尽快制定与出台公允价值的具体应用指南，以规范现有公允价值的使用行为，也为企业会计人员在实际操作中提供相应的依据。

（二）加强会计从业人员的理论培训与实践操作

一方面，公允价值在实务操作过程中需要会计从业人员的主观判断，为了保证公允价值计量的可靠性，就需要加强会计从业人员的职业主观判断能力，而职业主观判断能力主要来源于后续的培训与实践操作。为此，企业与行业协会应通过不同的渠道保证从业人员每年的培训时间，保证其专业知识与理念符合当前会计行业的监管要求。另一方面，针对目前会计行业从业人员青黄不接的现状；第一，要加强会计人员人才库的储备与培养；第二，对目前的会计人员也要加强培训，以适应会计高强度的工作要求；第三，企业可以考虑在内部建立互助小组，由从业时间较长的实践型人员与高学历的理论型人员组成，双方取长补短，实现优劣势的互补。

（三）加快市场经济建设步伐

在“十二五”的规划要求下，进一步加快社会主义市场经济建设步伐。逐渐完善当前企业体制中的行政干预成本，政府也从原有的决策者转变为协调者，充分发挥市场的自动调节功能。同时，督促有关部门尽早制定必要信息公开化、透明化的法律法规吗，要求有关企业必须公开相关信息，以利于公允价值的使用。

四、小结

公允价值在企业会计中的应用是未来的发展趋势与主流，本文首先阐述了公允价值的内在含义；其次，结合当前实际情况，分析了当前公允价值应用过程中仍然存在的问题，并运用理论知识与实践经验提出了解决对策。

参考文献：

[1]刘宝贵，高枝梅.浅析公允价值在我国的应用问题.中国集体经济.2011（6）.

[2]王秀华，衣春雨.浅析公允价值在应用中的优劣势及对策建议.职业技术.2011（5）.

[3]张文根.公允价值计量问题探讨.煤炭经济研究.2010（12）.