中国中小企业内部控制情况分析

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摘 要：中国中小企业在国民经济中占据极其重要的地位，提供绝大多数就业机会，其健康发展对国民经济的稳定以及经济结构的优化具有重大的影响。中小企业主要靠自身原始积累，自负盈亏，管理粗放，经营行为具有短期性，在市场经济中只能依靠捕抓市场机会来获得市场份额，从而获取更多的利润。因此，企业的内部控制与管理效率就成为了中小企业经营好坏的决定性因素。从中国中小企业内部控制的概念和内容入手，分析目前存在的问题，进而提出几点优化的措施。

关键词：中小企业；内部控制；原因；措施

中图分类号：F272 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）21-0022-03

近年来，中小企业在国民经济中的作用日益重大，尤其是在解决社会就业、繁荣社会市场经济方面更是扮演着不可替代的角色。在中国的经济成分中，私有制经济占据着重要的地位，而中小企业大多属于私有制经济成分，其广泛存在于第二三产业之中，成为公有制经济的有力补充。不过，与大中型企业相比，中小企业成长主要靠自身原始积累，可支配生产资料有限，在生产经营各个方面都处于弱势地位，其抗市场风险能力也十分有限。这就需要中小企业有一个良好的管理决策机制，能够正确预测市场风险，确保企业健康发展。然而，中国现代中小企业却始终存在“发展快、生命力弱”的现象，究其原因，仍然在于企业内部控制薄弱，成长主要靠捕捉市场机会。中小企业受制于其发展规模，其内部控制相对较为单一与简单，管理者风险管理意识不强，企业也缺乏有效的内部监管机制，最终由内部管理问题直接影响到了整个企业的经营状况。从这一点来看，中小企业的内部控制管理在很大程度上决定了企业的生存与发展，中小企业要想获得更多的利益，保持长期、持续地发展，那么就必须建立一套符合企业实际且行之有效的内部控制制度，从企业战略、行政管理以及财务控制等方面加强对企业生产经营行为的指导与监督，提高经营效率，做精做专，以促进中小企业又好又快的发展。

一、中小企业内部控制概述

（一）中小企业内部控制概念分析

根据中国《企业内部控制基本规范》中对企业内部控制的定义，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（二）中小企业内部控制的主要内容

内部控制贯穿企业决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各项业务和事项，如货币资金、采购付款、销售收款、对外投资等，主要可分为内部控制环境及控制措施。

1.内部环境。企业内部环境包括治理结构、内部组织架构及相应的权利责任。可以说，内部环境是保障内部控制规范运行的基础。（1）治理结构。企业应当依据公司法和其他相关法律法规的规定，结合企业章程和实际情况，建立规范法人治理结构，使股东大会、董事会及监事会能实质行使各自职权，确保决策、执行、监督形成有效的分工和制衡机制。（2）组织架构及相应权责。企业内部组织机构设置应当合理，适应公司经营管理、业务流程及外部环境需要，减少管理层次，实行扁平化管理，提高管理效率，促进内部控制的有效落实。企业应当制订战略发展规划及短期经营目标，明确高级管理人员、各职能部门和分支机构职责权限，实行责权利相结合，为内部控制的有效实施创造良好条件。企业应当通过内部管理制度汇编、员工手册、业务流程图、岗位描述、权限指引等适当方式，促进企业各层级员工明确职责分工，正确行使职权，并加强对权责履行的监督，确保从上到下能思想统一及全面落实内部控制

2.控制措施。控制措施主要包括授权及预算控制、会计记录、内部审计等。（1）预算控制。预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各环节的管理，建立预算标准，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。（2）会计记录。会计记录，指是的企业依据会计准则或会计制度，制定适合本企业的会计制度，真实、准确、完整记录公司经营活动，反映公司经营成果及现金流量情况。（3）内部审计。内部审计制度是确保企业各项财务会计结果符合实际，保障会计制度本身符合企业实际、合理、合规、合法的制度，其在企业财务管理中发挥其监督审核的作用。

二、内部控制问题分析

中国企业的内部控制旨在建立健全企业内部会计监督制度。但由于中国市场经济体制的不完善，以及中小企业本身的市场痼疾影响，致使企业在内部控制制度建设及具体措施的执行上还存在诸多的问题。

1.企业管理决策者对内部控制认识不清，重视程度不够。长期以来，中国中小企业普遍存在“重生产、轻管理，重开发、轻内部控制”的现象，管理者凭感情办事的现象比比皆是，家族经营以及高度集权的经营模式导致一些中小企业内部监管部门难以发挥应有的作用，最终造成企业财务管理混乱，影响企业的发展壮大。

2.中小企业内部控制制度松散或缺乏，难以形成强有力的管理体系。在部分中小企业中，内部控制形同虚设，其对内部控制的作用认识不清，往往片面地将内部财务管理制度当作是内部控制，对内部控制的建设也仅仅停留在财务控制的层面，对企业行政管理控制、会计制度建设、各环节的成本控制不够重视，缺乏整体性和完善性。

3.企业财务控制环节薄弱，对资金的投资管理行为十分混乱。中国中小企业受规模和人员素质的限制，其在财务管理环节还比较薄弱，其主要表现在：（1）内部审计制度建设滞后。当前中小企业的内部审计制度建设十分不健全，审计不独立、审计人员一人兼多职现象突出，审计监管标准也不明确，执行不严格，致使审计形同虚设。（2）财务现金管理不严，账款控制不弱。许多中小企业对于现金的认识不清，片面地认为现金越多越好，最终导致资金闲置，不能及时参与生产流通与周转。同时，对于现金的管理以及计划也缺乏有效的措施，固定资产与流动资产的控制与变现效率低下。

4.对内控制缺乏有效的监管机制。在中国中小企业中，监管机制的失效是一种较为普遍的现象，企业管理者经常干预财务会计工作，或者，导致财务控制失控。中小企业的监督机制也大多以内部监督为主，而对民主监督以及外部监督机制的建设却十分缺乏，这就容易导致企业内部管理与财务信息不透明，使监管机制丧失其应用的作用。

5.企业高级会计管理人才缺乏。就目前来看，许多中小企业的会计人员缺乏过硬的会计职业素质，在会计过程中漏算、错算等失误现象较多，账目差距较大。而另一些会计人员则虚设账目，造成大量呆账、坏账，同时处于自我利益的考虑也以非法的手段牟取不正当利益，造成会计信息失真严重。

三、中小企业内部控制的优化措施

企业的内部控制实际上是为了提高企业的经营效率以及效益，保障企业良性发展。在内部控制过程中，要保证其生产经营合法、合规，对企业内部各个生产环节，施行有效的监督与控制，确保各项管理制度得到落实，同时，还要保障各项报告、数据信息真实完整，企业的内部控制主要通过行政控制以及财务控制来实施。

1.正确认识实行严密内控的必要性。中小企业的内部控制之所以出现各种问题，很大程度与企业集体人员的思想意识低下有关。作为后起力量的中小企业发展还相对落后，其成立大多都是靠捕捉市场机会，经历先发展再规范，所以，企业中不管是领导者还是基层职员，对内部控制的认识存在较大不足，这就要求中小企业重视企业内所有人员的内控意识教育，认识到内部控制其实就是企业管理思维的体现。

2.建立科学、高效的内部管理机制。建立科学、高效的内部管理机制需要企业管理者充分地认识内部控制的重要性，根据企业的实际特点来选择科学的组织管理结构，设计相关业务流程，提高组织的运行效率。内部管理制度要充分、有效地联系企业内部各生产经营环节，以灵活的管理行为促进各环节严格按照企业的控制目标执行生产与管理，使科学的管理转变成为真实的效益。

3.强化财务制度，推行ERP系统管理。企业内部控制的重点在于财务管理，只有加强对财务管理的控制能够有效地达到内部控制的目标。中小企业要建立严格的财务制度，加强会计基础工作，全面记录反映企业经营活动。同时，企业必须实施ERP系统，制订统一标准，全面整合公司的财务预算、采购生产、销售执行、资金管理、利润计划等，朝着数据化、精细化管理方向努力发展，全面固化内部控制成果。

4.科学量化企业内部控制目标，建立多级责任制度。中小企业的内部控制通常存在分散的弊端，控制措施执行不到位，对此，我们应当从内部控制的“量”及“责任”这两个方面出发，以固定的指标来保障内部控制的效果。（1）将内部控制的目标定量化，建立多级责任制度。责任是激励员工工作自觉性的有效方式，中小企业要从上到下量化内部控制指标，将内部控制的责任划分到每一级管理人员以及相关执行人员身上，以硬指标来分摊责任、激励员工认真执行内控措施。（2）实施严格考核制度，并设置具有竞争力的薪酬体系。中小企业要根据企业生产以及实际效益来建立一套综合的行政考核制度，将管理人员、执行人员的内控目标纳入行政考核的范畴，并严格执行。同时，将相关责任人的薪酬直接与内控目标挂钩，根据目标完成情况来制定奖惩措施，以迫使企业员工认真执行内部控制决策。

5.建立风险评估及内部审计制度。企业应建立风险评估系统，识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定企业相应能承受风险程度，降低企业短视行为。同时，公司应建立审计部门，保证审计独立性及权威性，对企业经营管理进行科学分析并提出改进建议，督促各部门积极改进各自工作。

6.强化人才培养与建设。人是企业内部控制的核心，加强人才建设才能够使企业不断创新管理措施，以应对出现的新问题。中小企业要建立以人为本的人力资源政策，完善管理层、员工阶层的各项福利待遇措施，并且加强人才职业道德以及职业素质的培训，定期沟通，使员工充分发挥团队的合力。同时，完善科学的激励制度，以人才开发与发展为出发点，根据企业自身的现实情况制定合适的激励模式，以调动企业内部人员的工作积极性和创造性。

四、总结

中国中小企业虽然数量庞大，但在市场却面临着严酷的竞争，资源的稀缺性以及利润的有限性，迫使企业必须转变生产、经营与管理模式，而通过内部控制措施，则可有效地降低各环节的运营成本，规范企业长期经营行为，提高其市场竞争力。规范内部控制是中小企业发展过程必然经历的转变。通过不断地完善内部控制制度，确保企业合法合规经营，保护资产安全，降低总体经营成本，提高经营效率，才能确保实现企业长期发展战略目标！