浅谈企业会计信息质量对决策进程的影响

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中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）22-0069-03

摘要：本文主要研究企业会计信息质量与决策进程之间的联系，文章假设企业会计信息质量能够影响决策，同时，企业规模的大小也具有调节效果。数据收集主要采用调查问卷的方法，并且问卷发放给了多家不同规模的公司，共有120名来自这些企业的员工回答了问卷。数据分析表明不同层次的会计信息质量对管理层决策具有不同的影响，并且这种影响强度在不同规模的公司也是不同的。

关键词：会计信息 会计信息质量 决策进程 影响

一、引言

本文研究旨在探索企业会计信息对决策进程的影响，期望研究发现企业会计信息对决策进程具有重大影响，并提出了以下三个问题：（1）什么特征的会计信息会影响企业决策进程？（2）会计信息通过什么方式来影响管理层决策？（3）企业规模的不同会改变会计信息质量对决策进程的影响吗？具体通过概念框架、研究方法、数据分析与结果、总结与讨论来探讨。

二、概念框架

（一）会计信息质量

本文选取了会计信息的可靠性、相关性、及时性与可比性四项主要的质量特征并探索其与决策之间的关系。

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需求相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做评价或者预测。一项信息是否具有相关性取决于是否具有预测价值和反馈价值。如果一项信息能帮助决策者对事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括同一企业不同时期可比以及不同企业相同会计期间可比两层含义。

（二）决策进程

决策是管理中经常发生的一种活动，该项研究中指的是企业管理层的决策进程，包括决策有效性、可行性以及决策效率。

（三）概念框架

我们假设会计信息的可靠性、相关性、及时性以及可比性可以提高管理决策过程。此外，在一定程度上，这种影响的强弱受到公司规模的影响。一般来说，规模较大的公司，会计信息质量对决策的影响更加明显。具体不同会计信息质量对决策的不同影响在研究结果中讨论。

三、研究方法

（一）数据收集

本文研究数据的收集主要采用问卷调查方法，问卷包括会计信息的可靠性、相关性、及时性、可比性、决策过程以及其他相关信息几个部分。问卷所有项目都有5个评分等级。表现为1（非常不同意）、2（不同意）、3（中立）、4（同意）、5（非常同意）。受访者根据自己对问题陈述事实的判断进行回答，调查问卷是通过E-mail发送给不同公司的管理层，共120个参与者通过E-mail接受远程访问调查。完成问卷的收集后，运用SPSS进行数据的分析研究。

（二）变量介绍

研究变量的定义已在上文中列示，这里举例说明其具体含义，例子均来源于原始问卷，但是问卷项目并不限于下文所列示条目。

1.会计信息可靠性。会计信息可以确认或过去的正确评价；会计信息可以帮助预测可能的结果。

2.会计信息相关性。如果一项行为对你的工作是有利的，那么就可以欺骗客户或顾客；夸大会计信息的真实性，以保持公司摆脱困境是被允许的。

3.会计信息及时性。会计信息的及时性会影响对企业未来现金流的预测；公司始终能获得会计信息所需的时间。

4.会计信息可比性。我们在不同的时间提供企业的会计信息，与其他公司在相同会计期间可比。

5.决策进程。由管理层做出决策的质量水平是决策有效性的一项重要指标；如果一项决策获得了决策实施者的认可，表明这是一项有效的决策。

6.企业规模。我们将企业规模按照员工数量的不同分为5个不同的等级：小于100人、100―500人、500―1 000人、1 000―10 000人、大于10 000人。

四、数据分析与结果

（一）信度分析

首先，我们选择了可靠性分析方法来审视数据的可靠性，因为有四个自变量和一个因变量，因此我们分别对不同变量的所有测量项目进行可靠性分析。测试结果表明，自变量Cronbach's Alpha是0.709，所测量的项目的数量是5，所有的120调查问卷的数据都是有效的，其中没有项目被排除。众所周知，如果Cronbach's Alpha高于0.7，那么数据的信度较好，数据分析结果显示可靠性、及时性、可比性Cronbach's Alpha是0.718、0.706、0.737和0.794，均大于0.7。

（二）因子分析

由于这是一项探索性研究，我们采用因子分析来检验问卷的答复，测试问卷项目是否归属于同一个因子。因子分析结果表明，四个自变量的20个项目被分为5个成分，基于研究样本量的限制和自变量相互影响的关系，并且在模型中的几个自变量是基于先前的研究的，所以我们不打算排除某些项目或重新定义自变量。但是，我们认为有必要对每个自变量进行因子分析，以便于测试每个变量的调查项目是否加载到相同的因子。

根据因子分析的结果，KMO都高于0.7，并且每个变量的调查项目均归属于相同的因子，各个自变量的累积百分比为46.777%、47.077%、50.268%、48.308%，决策的累积百分比为47.213%。

（三）描述性统计

在描述性统计中，我们用SPSS对变量的最大值、最小值以及均值进行了统计，结果显示会计信息相关性的最大值为5，最小为2.8，均值为4.265；可靠性的最大值为4.8，最小为2.4，均值为3.95；及时性的最大值为4.8，最小为2，均值为4.0367；可比性的最大值为5，最小为2，均值为4.265；决策的最大值为5，最小为2，均值为4.2383；企业规模的最大值为5，最小为1，均值为3.1417。需要指出的是，此处为了方便数据的处理，我们对每个变量的不同研究项目均采取了平均化处理，下文的相关性和回归分析同样采取的是每个变量的不同项目的平均值。

（四）相关性分析

会计信息相关性、可靠性、及时性以及可比性和决策之间的皮尔逊相关系数分别为0.263、0.251、0.314和0.259。双尾检验的p值分别为0.004、0.006、0.000和0.004。由此可见相关性、可靠性、及时性和可比性和决策之间的相关性是在0.01水平（双尾），这意味着每个自变量对因变量均存在显著影响，但自变量之间的相关性也处于较高水平。

（五）回归分析

1.单因素回归分析。为了进一步探索不同自变量和因变量之间的关系的差异，我们对每个自变量分别做了单因素回归分析。相关性、可靠性、及时性和会计信息对管理者的决策分别施加了显著的影响。调整后的方差分别为0.269（相关性）、0.463（可靠性）、0.398（及时）和0.267（可比性），并且F值的调整方差均服从于0.01的显著性水平，这表明会计信息的相关性、可靠性、及时性和可比性均能促进和优化决策过程。如果我们把四个自变量看作X1（相关性）、X2（可靠性）、X3（及时性）和X4（可比性），为Y（决策过程）因变量，线性回归方程如下：

Y=2.929+0.307X1

Y=3.288+0.241X2

Y=2.948+0.320X3

Y=3.025+0.285X4

2.多元回归分析。为了研究所有的自变量对因变量的共同影响，我们进行了多元线性回归分析。方差为0.157和SIG=0.001，这表明会计信息相关性、可靠性、及时性和可比性有对因变量决策具有显著的共同影响。Cohen（Cohen，1988）定义为0.02、0.13和0.26 方差分别代表小型、中型和大型的影响。所以0.157的多元回归模型的方差代表为中型至大型规模效应，这表明因变量决策过程的变异的15.7%，可以通过会计信息质量进行解释。

我们使用四个独立的变量建立一个多重回归模型来预测决策过程，该回归模型是一般显著。在测量的自变量中，及时性（Standardized Coefficient of Beta = 0.227，T（4）= 2.195，P 0.05）、可靠性（Standardized Coefficient of Beta = 0.151，T（4）= 1.641，P> 0.05）和可比性（Standardized Coefficient of Beta = 0.147，T（4）= 1.562，P > 0.05）都没有显著效应。因此，会计信息的及时性推动和优化决策过程比会计信息相关性、可靠性和可比性更为明显。

正如前文中提到的线性回归模型中，如果我们把四个自变量X1（相关性）、X2（可靠性）、X3（及时性）和X4（可比性）为Y（决策过程）因变量，多元回归方程是：

Y=1.854+0.045X1+0.144X2+0.232X3+0.161X4

3.调节效应分析。为了测试公司规模的调节效应，我们对数据进行了中心化处理，并对每个自变量设置交互项，然后分别进行回归分析。

从回归结果看交互项系数，相关性×规模（sig= 0.382> 0.05 ）和可比性×规模（sig= 0.332

如果我们把可靠性作为X2，公司规模为M，那么回归方程为Y=（0.160M-0.244）X2-0.578M+2.213。从方程式可以看出，如果M升高，斜率（0.160M-0.244）变大，所以调节作用是正向的，换言之，如果公司的规模越大，会计信息的可靠性对决策过程的促进影响越大，在规模较大的企业里，会计信息可靠性对决策的优化和促进小规模的公司更强。

如果我们把及时性看作X3，公司规模为M，回归方程为Y=（0.150M-0.147）X3-0.538M + 2.311。同样，从方程式可以看出，如果M升高，斜率（0.150M-0.147）则变大，所以调节作用也是正向的，换言之，如果公司的规模越大，会计信息的及时性对决策过程的促进影响越大，在规模较大的企业里，会计信息及时性对决策的优化和促进小规模的公司更强。

五、总结与讨论

回到我们之前提出的研究问题：什么特征的会计信息会影响企业决策进程？会计信息通过什么方式来影响管理层做出决策？企业规模的不同会改变会计信息质量对决策进程的影响吗？我们的研究结果发现，会计信息的相关性、可靠性、及时性和可比性均能对企业管理层的决策施加显著影响，并且多元回归结果显示及时性的影响相对更加明显。此外，企业规模在及时性和可靠性与决策之间具有正向调节作用，企业规模越大，会计信息的及时性和可靠性对企业管理层的决策影响越为显著，然而对于相关性以及可比性对决策的影响并不具有调节作用。

此处有必要指出该项研究的几点不足，首先是样本量略有不足，这对数据分析结果可能会造成一定的不利影响，从而降低了样本的代表性，其次是概念框架里各个自变量的相关性太强，从而会在一定程度上影响到多元回归分析的结果。在以后的研究中我们将会进一步扩大样本量以及考虑企业行业性质分领域进行研究，使得该项研究得到进一步的完善。

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