浅谈新会计准则下的公允价值

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摘 要：在新《企业会计准则》中，引入了公允价值的计量属性，充分体现了我国会计准则与国际会计惯例的趋同。新会计准则的实施使公允价值再一次引起了理论与实务界的关注。本文首先阐述公允价值的涵义和特点，并分析了新准则引入公允准则的必然性，进而就其存在的问题提出了相关的解决对策与建议。

关键词：公允价值；新会计准则；对策

2006年2月，我国财政部正式颁布了新企业会计准则，其中公允价值的引入成为一大亮点，引起了会计学界的广泛关注。虽然公允价值目前在我国得到广泛应用，但该应用是谨慎的、有条件的。积极关注公允价值计量标准在新会计准则中的应用问题，对于准确评价企业业绩并不断完善公允价值计量属性有着重要的理论与现实意义。

一、公允价值的涵义及特征

公允价值的涵义

公允价值：亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。在计量属性上，公允价值与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值之间存在着交叉重合。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，被世界很多市场经济国家所推崇。

（二）公允价值的特征

1、公允性。即公平、公开的特性。主要体现在三方面：（1）交易在公平的前提下进行；（2）信息是公开对称的；（3）双方自愿交易，不受强制性干预。

2、灵活性。公允价值的应用并不完全受交易及交易方的严格束缚，有其灵活的一面。主要体现在：①交易既可以是现实的，也可以是虚拟的；②交易方既可以是现实的，也可以是虚拟的。

3、综合性。在特定的时点和条件下，历史成本、重置成本、可变现净值、现值都可以成为公允价值的表现形式。因此，一些专家学者认为与其说公允价值是一个独立的计量属性，不如说它是一个组合的概念。笔者认为，公允价值与其他计量属性还是有所差异的，而且准则中也明确列示为五种会计计量属性，所以本文仍把公允价值视作一种独立的计量属性，对综合性方面不展开探讨。

二、新准则引入公允价值的必然性

1、 物价变动现实的需要:随着经济的不断发展，经济环境日趋复杂，竞争、风险加剧某些资产和负债的价值发生了很大的变动。在通货膨胀的前提下，如果现按历史成本原则编制企业会计报表，势必影响会计报表的相关性、真实性、客观性。这样，历史成本计量模式提供的会计信息就会失去其应有的有用性与公允性。

2、 使用者对信息质量的要求:会计信息作为一种商业语言，其目的在于帮助会计信息的使用者做出正确的决策。随着市场的不断发展，会计信息的作用愈发凸显，使用者对会计信息的质量和数量提出了更高的要求，强烈呼吁充分披露对他们做出正确的投资、信贷等决策有用的信息。然而，传统会计模式通常不能完全真实的反应资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。

3、与国际会计惯例接轨:目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化程度不断提高，在国际资本市场融资的公司需要按照国际通行的会计准则编制财务报表，以使资本的供给方能够了解其财务状况，也便于国际证券监管机构实施有效的监管。新准则逐渐与国际会计惯例接轨，减少了在国际资本市场上融资的公司对原有财务报告按国际惯例调整的工作量，降低了筹资成本，提高证券市场效率和会计信息的可比性。

三、公允价值在实际运用中遇到的困难

（一）我国市场环境不完善。公允价值要求的市场环境包括会计准则制度、监督力度等要近乎完美，它要求相关法律健全，交易双方的信息对称，这样才能使交易的价格与公平价格保持一致。但目前我国的市场环境尚不完善，监督不定时、不全面，法律不健全、监督不到位、惩罚力度不够，公允价值的运用受到限制。

（二）公允价值的使用有可能成为企业操纵利润的手段。新会计制度对投资性房地产、金融工具等采用公允价值，本应是寻求一种客观的使用价值，然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现，但主管判断对价值的限定范围很难准确界定，这就给了企业更多的利润空间，加大了监管难度。

（三）公允价值计量在实际操作中难度较大。一般说来，公允价值操作应用方面主要涉及两个问题：一个是范围问题，即哪些经济事项需要按照公允价值计量，另一个是方法问题，即如何按照公允价值计量问题。对于前一个问题，我国的新企业会计准则中已经做了明确的规定，但是对于后一个问题，在新企业会计准则中却说明得十分有限。这样的现象最容易产生的后果是，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但是如何对其进行计量，却显得办法不多，或者干脆无所适从。如对" 活跃市场"、" 市价"、" 适当的折现率" 等缺乏明确的规定，给实际的操作上带来的困难和随意性。

四、解决公允价值运用问题的对策

（一）积极培养各级市场，创造和完善公允价值应用的市场环境。存在活跃市场是公允价值应用的前提条件，我们应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。

（二）加强公允价值计量和现值技术的研究，努力学习国际上在这两方面的研究成果，尽快规范计算方法，从而保证会计信息的客观性、真实性和可核实性，也可以防止企业利用公允价值进行会计造假。

（三）健全资产评估机构。在市场不够完善，现值技术不够成熟的情况下，可以引入一个固定的机构或组织为我们提供各种公允价值的信息，如资产评估机构。为保证公允价值的可靠性，资产评估机构应进一步健全，培育出一支有专业胜任能力的资产评估师队伍，同时不断提高现有评估师的执业道德素质和技术水平。