企业成本粘性文献综述

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【摘要】本文在阅读了大量关于成本粘性研究的文献基础上，从成本粘性的存在性、影响因素、经济后果三个方面系统地分析了国内外成本粘性的研究现状，最后总结了目前我国成本粘性研究中存在的不足，并结合国外的研究成果提出了未来可供我国研究的方向。

【关键词】成本粘性；粘性影响因素；粘性经济后果

一、国外研究现状

（一）成本粘性的存在性研究

传统的观点认为，成本会随着业务量增加1%而上升相同比例，随着业务量减少1%则减少相同比例。然而，美国学者Anderson，Banker和Janakiraman（2003）提出成本与收入的变动并不成相同比例，尤其是在收入下降的时候，成本降低的幅度是有限的，并首次提出了“成本粘性”这一个概念，同时运用大样本实证证明了美国上市公司的销售、一般和管理费用存在粘性现象。Chandra Subramaniam和Marcia L.Weidenmier（2003）将销售成本加入到销售、管理费用中，将其称之为总成本，并以在美国上市的9592家公司为样本进行实证检验，结果发现企业的管理费用、销售成本以及总成本都表现出粘性现象。其中，企业销售收入每增加1%，总费用增加0.93%；而当销售收入每减少1%，总费用仅减少0.85%。Balakrishnan等（2008）在研究加拿大安大略省的医院时，发现医院整体上的营运成本也是具有粘性的。

（二）成本粘性的影响因素研究

Subramaniam和Weidenmier（2003）分析了固定资产密集度、员工密集度、销售收入连续下降、存货密集度和利率这五个因素，实证研究表明了它们对成本粘性都会产生影响。Balakrishnan（2004）验证了企业产能利用率对成本粘性的影响，全负荷运转的企业，其成本粘性程度更高。Calleja（2006）研究发现，法国和德国公司的成本粘性比英国和美国公司的成本粘性更显著，从国家的角度探讨了影响成本粘性的因素。Rajiv D.Banker等（2006）以19个OECD国家12666家公司为样本，研究这些公司在1996年至2005年的财务数据，结合国家和劳动力密集度这两个因素，分析得出结论不同国家的劳动力市场的特征对公司成本粘性会有重大影响。

（三）成本粘性的经济后果研究

Anderson（2007）考察了成本粘性的信息传递作用以及对会计盈余信息含量的影响。他们认为企业当期的销售额下降而企业管理者预期企业未来的销售额会增加时，成本粘性的增加会对管理者预期未来会计盈余增加产生积极效应。Weiss等（2010）认为，当企业的业务量下降时，成本粘性水平较高的企业，其会计盈余下降得会更显著，因为这些企业的成本下降得较少，而会计盈余较大幅度的下降会增加会计盈余分布的波动性，所以，他们认为成本粘性会对企业下期盈利能力、企业盈余预测的准确性产生影响。Baumgarten等（2010）将企业的销售和管理费用比率与行业平均值的关系作为管理销售和管理费用成本控制的变量，如果前者低于后者，被认为成本控制有效，反之则成本控制无效。在销售和管理费用成本控制有效的公司，提高销售和管理费用比率对企业未来经营利润有正的影响。

二、国内研究现状

（一）成本粘性的存在性研究

孙铮和刘浩（2004）以1995年12月31日前上市的292家公司的1994-2001年的年度财务报表数据为样本，通过研究发现销售收入增长1%，费用增长0.5597%；销售收入减少1%，费用只降低0.0578%，在我国首次提出和证明了“费用存在粘性”的观点。随后，孔玉生等（2007）对我国在沪深A股上市的927家公司2001-2005年的数据分析研究后再次证实了我国上市公司确实存在成本粘性这一结论。韩飞和刘益平（2010）将销售费用和管理费用加到成本中去，将其称为总成本，并通过实证检验证明：我国制造业上市公司存在着总成本的粘。周国强等（2011）以营业成本代替业务量，通过对442家制造上市企业测试发现我国制造业上市公司中存在成本粘性的行为。苏文兵等（2012）以2007-2009年沪深2652家A股上市公司为样本，验证了成本粘性的存在性。

（二）成本粘性的影响因素研究

刘武（2006）分析了A股上市公司1998-2005年年度财务数据，发现费用粘性存在行业差异，且制造型企业和信息技术业的费用粘性程度最高，证实了行业因素对成本粘性的影响。孔玉生等（2007）的研究指出成本粘性受时间范围、业务量、所在公司和行业的影响。同时时间范围越长，成本粘性水平越小；收入的大幅下降，成本粘性变小；同时资本密集型和劳动密集型公司成本粘性水平较高。苏捷等（2012）通过对成本费用粘性成因的分析中发现，管理者的素质行为对成本粘性有较大影响。崔亚男（2012）研究发现，我国不同地区的上市公司成本粘存在着明显差异，同时上市公司成本粘性的程度也与当地市场经济发展的程度有密切关系。并且这种影响程度也因为上市公司所有权性质的不同而有差别，市场化程度对国有控股上市公司的成本粘性的影响更大。

（三）成本粘性的经济后果研究

孔玉生等（2007）认为，成本粘性的存在有利于公司的经营者获得更加准确的决策信息，有利于建立更好的计划与控制系统，同时在计划与控制阶段就考虑成本粘性及其影响因素能产生积极的作用，有利于实现股东价值最大化。朱乃平和刘志梧（2009）提出，成本粘性对企业绩效有影响，成本粘性过低会造成企业长期绩效偏低；成本粘性也对企业经营决策有影响，成本粘性能帮助企业的经营管理者获取更加准确的决策信息。

三、研究述评与未来研究展望

2003年美国学者Anderson明确提出“成本粘性”这一概念，2004年我国学者才开始关注并研究成本粘性这个现象，随后，虽然我国学者对成本粘性的存在、特性、影响因素、经济后果和控制措施等方面都进行了大量的实证研究，并取得了一定的成果，但是深度和广度都是不够的，研究的方向大多也是在国外研究基础之上展开的，缺乏创新性。成本粘性这个话题是近年来才被人们了解和熟悉的，我国关于成本粘性这一现象还有很多未知之谜没有解开，因此，关于成本粘性方面的研究还需要继续深入下去，以便形成更加完整的理论体系，更好的指导企业进行成本项目的管理。

参考文献：

[1]Anderson，Mark C.，Rajiv D.Banker，Surya N.Janakiraman.Are selling，General，and Administrative Costs “Sticky”[J].Journal of Accounting Research，2003；41

[1]Chandra Subramaniam，Marcia L.Weidenmier，Additional Evidence on the Sticky Behaviour of Costs.Working Paper，Texas Christian University，2003

[3]Balakrishnan.Ramji，Gruca.Thomas s.Cost Stickiness and Core Competency： A Note[J].Contemporary Accounting Research，2008；25

[4]孙铮，刘浩.中国上市公司费用 “粘性”行为研究[J].经济研究，2004；12

[5]孔玉生，朱乃平，孔庆根.成本粘性研究： 来自中国上市公司的经验数据[J].会计研究，2007；11

[6]韩飞，刘益平.关于制造业上市公司总成本粘性的实证分析[J].财会月刊，2010

[7]周国强，文颖，熊延超，王涛.制造型企业成本粘性研究[J].财会月刊，2011

[8]苏文兵，李心合，段治翔.基于成本粘性的盈利预测及其精度检验[J].数理统计与管理，2012