税务风险评估范文精选

本文作者：罗威 单位：广州番禺职业技术学院

税务风险评估可以从税务风险发生的可能性和影响程度两个方面进行。税务风险发生的可能性是指某一税务风险导致企业损失的可能性，而影响程度则是指税务风险的发生将给企业带来多大的损失。发生损失的可能性越大，税务风险就越高。可以用概率或者频率来衡量税务风险发生的可能性，即是否经常给企业造成损失。例如:某项销售业务导致企业在一年内被税务机关处罚的概率为20%，就可以认为这项销售业务每五年就会造成一次损失。影响程度是指发生的损失有多大，以及税务风险的严重性。COSO报告中指出，管理者对发生可能性低且潜在影响小的风险一般毋庸多虑，而对发生的可能性高且潜在影响重大的税务风险则需要相当关注，介于这两种极端情况之间的则一般需要仔细判断。因此，对企业来说，一项损失不大但是经常发生的税务风险，比一项损失较大但不经常发生的税务风险具有更大的威胁性。最大的税务风险是那种经常发生并且损失巨大的税务风险，即发生概率最高同时影响程度也最大的税务风险。

参照COSO对企业风险评估的要求，企业可以采用定性和定量相结合的办法来评估税务风险。根据各种税务风险发生的可能性及其影响程度的评估，将已经识别出来的税务风险进行排序，从而为确定重点和优先控制的税务风险提供依据。需要注意的是，不论是采用定性方法还是定量方法，其本身都有一定的适用范围，有些税务风险评估能够采用定量的方法，有些税务风险评估则只能采用定性的方法。因此，比较现实的做法是在进行税务风险评估过程中，将定性和定量的方法相结合。另外，企业在进行税务风险评估时，应当由税务风险管理员或财务部门委派专人，组成税务风险专业评估团队，按照严格规范的程序进行评估，以确保税务风险评估结果的准确性。

(一)定性评估法

定性评估是指直接对某种税务风险发生可能性的高低以及可能造成损失程度的大小进行文字描述，是一种比较简单实用的风险评估方法。一般来说，这种方法用于评估无法或不要求量化的税务风险。当对某种税务风险进行评估时，由于所需的数据无法取得、数据不充分或者获取和评估数据的成本效益性比较低，企业可以采用定性评估的方法。用此种方法评估的税务风险通常是企业外部的税务风险，包括税法变化、税收征管带来的税收风险。较为常用的定性评估方法有小组讨论、专家咨询、问卷调查以及标杆评估等，这里重点介绍小组讨论和问卷调查两种方法。定性评估一般是用文字进行描述，对税务风险发生可能性的评估结果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比较可能”、“非常可能”、“几乎确定的”等情况。对税务风险可能产生影响的评估结果等级，可以按照税务风险的性质划分为“不重要”、“次要”、“中等”、“严重”、“很严重”。定性评估法的质量，主要取决于参与税务风险评估者的知识、判断能力、对潜在税务风险的了解程度以及对企业生产经营流程的熟悉程度等。

1．小组讨论

小组讨论可以集合管理层、普通员工和行业税务专家的知识和经验。一般来说，小组讨论由税务风险管理员或财务部门负责人发起，针对某项业务所涉及的税务风险来组织小组讨论。小组讨论可以集中利用每个参与人员的知识和经验来评估潜在的税务风险。

2．问卷调查

摘要：税务风险作为企业管理不可或缺的一项内容，是内部控制框架中的关键环节。文章运用COSO框架中的风险评估理论，依据税务风险在从小到大的过程中表现出的不同特征，结合电力企业的经营现状，构建一套适用的税务风险评估模型。

【关键词】内部控制； 税务风险； 指标体系； 评价模型

一、深刻认识构建企业税务风险管理体系的重要性

内部控制是企业为控制1992年美国“反对虚假财务报告委员会”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《内部控制― ― 整体架构（Interna1 Contml―Integrated Framework）>专题报告，也称COSO报告。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。

2004年底美国颁布最新COSO报告将内部控制延伸为风险管理后，我国也于2008年颁布了首部《企业内部控制基本规范》（新的内部控制建设理念的核心是风险管理）。2009年5月国家税务总局正式《大企业税务风险管理指引（试行）》。毫无疑问， 风险管理理念作为内部控制理论新的核心思想已被理论界和实践者所接受.税务风险作为企业运行过程中的重要商业风险势必成为风险控制中不容忽略的一环。因此，建立科学有效的税务风险管理体系.成为完善企业内部控制制度的必由之路。

二、企业税务风险评估体系的作用

税务风险评估体系的建立，能够为企业的经济运行起到“安全网”的作用，在可能的范围内实现企业价值最大化。它主要有以下几个方面的功能：一是信息收集：在税务风险预警过程中，需要了解企业的经营状况，收集企业的税收政策，这些信息，不仅在税务风险预警中有用，对于企业的整体决策，也具有重要的价值；二是检测功能：通过跟踪企业的生产经营全过程，将企业生产经营的实际情况同预期目标、行业标准对比，对监测结果进行识别、判断，检测税务风险属于何种状态以及将要预示着何种状态；三是诊断作用：根据对企业的跟踪、监测结果，运用现代管理技术和分析技术对企业的税务状况优劣做出判断，找出企业税务中存在的弊端和病源。四是治疗效果：当企业税务发生潜在风险时，税务风险预警能够根据警源使经营者采取有效的措施，以阻止税务风险的进一步恶化从而实现企业价值最大化。最重要的是建立税务风险评估可以帮助企业树立“合理、科学、可控”的纳税理念。电力企业在基本建设、合同管理、电力营销、投资、融资等多个环节都会牵扯到纳税事项，税务风险点多，加上我国税法政策与法规体系的日渐完善，应当严格按照国家财税政策法规以及国网公司等上级管理部门的规定，不断强化依法经营意识，树立正确的税收策划和涉税风险意识。

三、税务风险评估的理念或策略

一、概述

2009年5月5日，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的第一个指导性文件，同时也标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》在第三条明确指出：“企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。”因此，如何对企业税务风险进行量化评估成为了众多学者研究的问题。

成本――效益分析法起源于二次大战后的美国，从60年代后，这种方法广泛流行于各工业部门。它首先估计一个项目所需花费的成本以及它所可能带来的收益，然后把两者加以比较，最后根据比较的结果决定该项目是否值得。随着经济的发展，政府投资项目的增多，使得人们日益重视投资，重视项目支出的经济和社会效益，成本――效益分析法逐步成为了评估公共物品生产价值的重要手段。企业作为一个理性的经济人，其根本动机也是最求利润的最大化。因此，面对企业经营过程中不可避免的税务风险，企业同样可以采用成本――效益分析法来量化这种风险，通过比较预期收益与预期成本的大小，来决定应对税务风险的策略。

二、量化评估模型构建

本文通过建立行为收益函数和行为成本函数来反映企业预期的收益和成本：

第一，行为成本函数。行为成本函数可以分为两类，一类是交易成本。这类成本可以理解为企业为了少交税或不交税而付出的时间、脑力、实物以及各种资源的消耗。将这类成本定义为C1，它可以分为物资耗用成本及人力资源成本，并且都是随着应纳税额的变化而变化的。即应纳税额越大，所付出的交易成本就越高。另一类可以定义为成立成本。这类成本来源于机会主义的存在，取决于企业税务风险意识，企业税务风险意识很强，往往这类成本就越低；反之，则越高。可以将这类成本定义为C2，它与税务机关检查的概率、税务机关认定偷税行为的概率以及税务机关的处罚力度有关。综上所述，企业的行为成本函数可以表示为：

C=C1+C2= C1〔w（t），p（t）〕+ C2〔α，β，d（t）〕

式中：C为行为成本；C1为交易成本，w代表物资耗用成本，p代表人力资源成本，两者都可以视为应纳税额t的函数；C2为成立成本，α代表税务机关检查的概率，β代表税务机关认定偷税行为的概率，d代表税务机关处罚力度，也可以视为应纳税额t的函数d（t）。

[摘 要]本文通过对大企业面对的税务管理现状的分析，逐步阐明正确认识纳税评估对于降低税务风险的重要性，最后总结提出大企业如何把纳税评估运用到企业管理申来，具有重要现实意义。

[关键词]大企业　纳税评估　税务风险

1　税务风险

企业税务风险主要包括两种表现形式，一种是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及刑罚处罚；另一种是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款。

2　我国大企业税务管理现状

2008年，国家税务总局在机构改革中专设了大企业税收管理司，正式启动有针对性的大企业税收管理。2009年!月税务总局确定了首批包括中国烟草总公司、中国石油(601857)天然气集团公司、中国石油化工集团--公司等在内的45户定点联系企业。而在中央直接管辖的45家之外，部分省也相继建立了专门的大企业管理部门，出台了自己的大企业筛选标准、税收管理工作办法。按照 A理论，20％的企业可能贡献80％的税收，因此相关监管部门希望掌握这重要的20％，将其作为征管工作的重中之重。2009年国家税务总局大企业税收管理司采用纳税评估为主的方式仅对部分定点联系企业的纳税评估，就查补税金150个亿，引起极大反响。可以预测，大企业如何配合税务部门搞好纳税评估，化解税务风险将成为企业税务管理工作新的重点。 2，1正确认识纳税评估 2005年3月国家税务总局的《纳税评估管理办法(试行)》第二条将纳税评估定义为指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税入和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。在对评估结果的处理上，《办法)第十八条规定，对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚。不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。

相比税务稽查的刚性，纳税评估更温和、更具人性化。纳税评估是介于申报征收与税务稽查之间的一道“过滤网”，税务机关通过对纳税人纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合评定，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中的错误，实现对纳税人整体、实时的控管，以促进纳税人的真实申报和提高税收监控管理水平，待发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，才移交税务稽查部门处理。

近些年税务部门出于引导企业自觉遵从构建和谐税收征纳关系的考虑在对企业的税务检查中愈来愈多的采用纳税评估，当企业面对纳税评估时，要端正态度，积极配合：约谈举证是纳税评估的重要环节，约谈环节税务部门提出的问题也是日后税务部门检查所关注的重点，企业在接到约谈通知后，应针对税务部门提出的疑点，仔细检查分析，对可能存在的问题及时纠正，提供详实的财务数据以支持企业的说明，而不是简单的表述企业没有问题，对于政策和程序理解偏差，也可以利用大企业征管管理的便利向较高级别的税务管理部门积极诉求、及时沟通。我国的大企业往往是上市公司，而且有很大一部分是海外上市，涉税处罚会引起股价较大波动，甚至会影响企业上市进程，争取将问题在评估阶段解决，而不是进入稽查阶段，可以避免严厉的处罚，建立企业良好的遵守市场规则，维护商业道德公众形象、取得较高的信用等级，降低资金成本。

（湖南文理学院 湖南 常德 415000）

【摘要】随着企业规模的不断扩 大、企业组织方式和经营方式复杂化，企业面临的税务风险日益显著。特别是“安然”、“世界通讯公司财务欺诈案”事件之后，更加推动了西方发达国家对企业税务风险的高度重视，纷纷开始探索解决企业税务风险的方法。本文分析了我国税务风险管理存在的问题，并对如何构建我国企业税务风险识别、评估体系做了阐述。

【关键词】税务风险 企业税务风险管理 税务风险控制

识别、评估税务风险是企业税务风险管理的核心内容的一部分，是企业制定税务风险应对措施的基础。对企业税务风险进行识别，可以通过风险损失清单、财务报表、风险因素预先分析和因果分析等方法建立企业税务风险识别指标，以此来识别风险。对于企业税务风险评估，可以通过风险坐标图法、详细评估法、风险度评价法、SWOT 分析法等方法构建企业税务风险评估模型，对风险进行评估。

一、企业税务风险的识别

（一）税务风险识别的概念

税务风险识别是指税务管理人员利用有关的知识和一定的方法就企业面临的风险加以判断、发现风险因素的过程。税务风险识别实际上就是收集税务风险事故、风险因素等方面的信息，发现引发潜在损失的因素。

（二）税务风险识别的方法

摘要：随着社会的不断发展，我国企业的数量实现了较为长足的进步，但这种进步背后企业存在的运营风险却必须引起我们重视，管理水平低下、风险的识别度不高等属于这一风险的具体表现，而想要在我国当下竞争激烈的市场竞争中谋求一席之地，相关企业就必须设法实现自身组织结构的完善，并同时提升自身的风险控制水平，这样才能够为自身的长期可持续发展实现提供较为强劲的动力，为此本文就企业税务风险管理绩效的评价理论与体系展开了详细研究，希望这一研究能够为相关企业长期可持续发展的实现带来一定启发。

关键词：企业税务风险；管理绩效；评估理论；体系

在未来的很长一段时间内，税务风险管理工作都将直接影响企业的健康发展，而相关企业想要保证这一工作的较好展开，就必须结合自身实际情况，了解市场发展趋势，这样才能够保证企业有效性运营的较好实现，而这些都需要得到企业税务风险管理绩效的评估理论与体系支持。

一、企业税务风险管理理论

（一）企业税务风险的内涵

企业税务风险主要是指涉税过程中企业经营活动出现的一种不确定性，从本质上来讲，企业经营的目的是为了获取最大的经济收益，这就使得尽可能降低生产经营活动中可能出现的税务费用，是企业日常经营的最根本追求，而这一追求出现主要是由于企业利润与成本是相对的，在总额不变的情况下，税收越少，盈利数额就越多。对于企业的税收风险来说，管理者的决策直接关系着这一税收风险的高低，企业的经济也很容易受到其影响。而结合我国当下企业税务风险实际与相关文献资料，我们就可以将企业税务风险的内涵概括为两个方面，即一些企业对税务的缴纳日期不是很明确，或出现了因资金周转问题而发生的拖欠情况，影响了税款的纳入；我国相关税务政策有着一定的变动性，一些企业没有及时了解这种情况，从而出现多缴纳税金现象，没有享受到相关的优惠活动，这些对于企业的长期可持续发展实现都能够带来较为负面的影响。[1]。

（二）企业税务风险的特点

企业税务风险的特点主要包括以下几个方面：第一，潜在性。由于税务风险存在着一定的延伸期，如果企业出现了税法的违反情况，但没有及时的发现，则会使得风险扩大；第二，多变性。我国的相关税务条款会随着形势的不同而变化、依照不同类型的企业划分出相应界限，为此相关企业必须根据实际情况做出调整；第三，损害性。企业的经济收益越高，税收也会越大，相对产生的风险也会增加，而这种税务风险的增加很可能造成相关企业生产经营链条断裂，最终影响企业的稳定经营；第四，可测性。虽然税务风险是不确定的，但企业可以从原有的经验或者其他公司的矛盾中吸取经验，在整体情况真实判断的基础上体现灵活变通性，并以此对税务风险进行防控。第五，可控性。企业可以根据风险的成因进行预防和控制，并根据情况的发展做出风险数据的严格估算[2]。

摘要：企业要想降低在经营过程中所产生的涉税业务风险，须建立一个有效的风险内部控制评估指标系统。本文从财务指标、流程风险点两方面入手，选取了企业税务风险评估指标并进行了分析，在此基础上对指标给与调整并进行风险分级，旨在建立一个有效的税务风险评估体系，并对企业税务风险评估的实施提出了建议。

关键词：税务风险；评估指标；风险评估

企业在实现自身经营目标的过程中需要有效地对在生产和销售等经营过程中产生的税务风险进行控制，企业内部控制在税务风险管控方面起着很大作用，建立一个有效全面的税务风险管理体系是必不可少的。John Phillips （2003）对此的看法表现在税务风险的产生根源上，存在企业内部和企业外部的两个层面的来源，而只有来自内部的税务风险才能被有效控制，来源于外部的风险则无法被控制；Robbert Hoyng、Aian Macpherson and Sande r Kloosterhof（2009）针对税务风险管控的问题，阐述了其控制框架主要包括：对战略的制定，对资源的组织调配、对信息自动化技术的运用、对税法的遵从等，并由此展开一系列针对创建税务风险管控体系的探讨。张景凡（2010）认为，来自企业内部和外部的税务风险是两个重要的组成部分，而仅仅只有内部风险值得企业对其采取一定的方案进行控制和避免，然而由于无法评估外部的风险，因而只能提高对其的警惕性。武向辉（2010）认为企业应从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督等方面实施风险控制，企业对其控制流程应进行详细的部署，以此来有效防控税务风险。陈爱姣（2012）同样认为企业对税务风险的管控是对内部控制规范的进一步完善，应加强对税务风险的管理，以建立与实施内部控制的基本要素为重点，全面建立各种风险防控机制，结合自身情况建立风险识别评估体系，时刻注意风险变化情况，以免在面对税务风险时显得束手无措。

税务风险内部控制的重点在于风险的识别、评估和控制实施，接下来本文将以风险的评估为重点来完善企业对内部税务风险的管控体系。

一、税务风险评估指标

本文将以下两项用作评估指标：财务指标、流程风险点指标。

（一）财务指标

采用财务指标数据分析方法对税务风险实施评测，其指标数据主要来源是：企业财务报表数据、纳税申报数据等。这类财务资料上的数据变化通常预示着企业税务风险的波动，财务指标可作为对税务风险进行预测评估的一个重要参考。比如，因为财务少计收入进而造成企业营业收入异常下降，财务多计成本进而导致企业的主营业务成本异常上升，这些都是财务基本分析指标。在国家实行“营改增”之后，大部分企业所面临的主要税种是增值税和企业所得税，故本文将以此作为划分财务指标的主要参考依据。

【摘要】将营业税改变为增值税，这对我国经济结构的调整以及发展起到了促进作用，铁路运输行业有其自身的行业特点，其税务管理具有一定的难度，各种税务处理工作较为复杂。本文从铁路运输企业经营特点出发，从各个环节探讨营改增背景下税务风险的评估，探讨有效的应对措施。

【关键词】铁路运输企业；营改增；税务风险；评估应对

铁路是我国非常重要的基础性设施，促进了国民经济的发展与人们生活水平的提高。这些年来，在经济增长的推动下铁路行业取得了很大的发展，在铁路行业运营过程中的特点情况来看，营改增实施以后新的问题与风险出现，只有对税务风险展开深入的探讨与研究，才能及时采取有效手段预防风险，实现铁路企业的更长远发展。

一、营改增背景概述

我国2013年8月1日起在全国范围内开展了交通运输行业以及现代服务业的“营改增”试点，由于铁路运输行业特殊性、核算机构分支多而广，全国范围内无法针对几个地区进行单独的试点，所以执行方式为全国同步推行。铁路运输行业真正纳入营改增试点范围的准确时间为2014年1月1日，在实施了营改增后，铁路运输企业本身的运营流程、内部结构、经营成果等都受到了不同程度的影响，尤其是在财务与采购方面，更是在冲击下接受了全新的挑战，加大的税务风险，增大铁路运输企业在税务方面的管理难度。

二、铁路运输企业税务风险产生的原因

企业的税务风险是企业涉税行为在没有经过科学执行的情况下引发企业自身的损失，主要包括少纳税或未纳税、税务罚款、加收滞纳金风险，以及没有采用税收优惠政策，承担多余的税收费用而导致的损失。究其原因，首先是相关的税务部门在收取纳税信息的工作上信息有效性不足，在业务理解与执行的过程中存在偏差。其次企业本身的经营活动中过于重视利益的获取，追求税务成本最小化而出现各种违反相关税务规定的行为。最后是企业经营业务先于做账，企业内部工作人员对税收政策掌握不准确，使得税务风险出现在义务的履行之前[1]。我国的铁路运输企业是营业税改增值说的重要试点企业，在各项涉税业务的执行与处理工作中产生各种风险的发生率更大。首先，在现代化科学技术的覆盖下，铁路运输业本身具有设备联网、生产联动、部门联劳的特点，运输产品需要很多部门之间的合作，这就为清算与收支工作加大难度，期间采用的多种方法也增加了税收风险。其次，运输企业的分支结构比较多，内部人员组成比较复杂，有一些基层单位的财务专业人员专业性不强、税收理解程度不高、业务能力不强的情况，无形中增加了风险。再者，目前我国营改增还并没有实现全面的推行与实施，还存在一些企业内部混合型管理经营方式，这也为全国性的铁路企业应税额统一增添难度。在我国的2014第6号公告中针对税务问题有一定的规定，铁路运输服务和铁路运输相关的其他物流辅助服务增值税应纳税额在中国铁路总公司汇总缴纳，而其他的铁路运输企业则需就地申报纳税[2]。目前的形势属于“其他”范畴内的企业更多，且出现了明显了业务边界区分不清的情况，企业准确区分并汇总纳税，以及各种属地申报、销项税额管理等难度非常大且复杂，于是无形中增大了不少风险。最后在于有关运输的物流辅助服务方面，通常是采用汇总的方法缴纳，但应用于各个分支机构的各种进项税抵扣发票并没有积极使用，很容易流失进项税款，这些不必要的损失无形中加大了税收的总和，构成税收负担。

三、对当前我国铁路运输企业增值税涉税风险进行评估

近年来，孟州市地税局稳步推行税源专业化管理，一方面提高了纳税人的纳税遵从度，另一方面纳税人依法维权的意识日渐增强，税务行政复议及诉讼案件时有发生，税务人员被追究行政、刑事责任的案件呈上升趋势。同时，伴随着《税收违法违纪行为处分规定》正式开始实施，监督制约机制不断完善，税务机关内部行政监察以及外部司法监督、舆论监督不断加大，潜在的执法风险很可能形成现实法律责任，税收执法的风险性日益凸显。因此，有效防范税收执法风险，已成为新时期摆在我们面前的重要课题。下文对政策法规业务部门的执法风险与防控进行具体分析。

一、重大税务案件审理类风险与防控

该类风险涉及到的岗位有税务稽查岗、税收法制岗、税收政策管理岗、领导岗。风险易发时间在办理重大税务案件审理之前、之中、之后。具体风险行为分析：

风险行为：重大税务案件审理委员会作出了错误的行政处罚、处理决定。

风险分析：重大税务案件审理委员会在审理过程中，不能准确掌握案件准确定性处理的基础数据和有关情况，导致应当移交司法机关追究刑事责任的案件未移交；或者审理委员会成员，对已经符合移送条件的案件故意不移送；或者对案件的审理在程序、文书证据、案件定性等方面违法或者不准确，审委会作出的处罚、处理决定不正确。这些行为可能导致税务机关承担“不移交案件”的刑事责任。

防控措施：一是判断稽查人员调查取证是否符合相关程序规定，证据是否合法有效，是否依法收集并留存了各种执法依据。二是全面、准确、规范地引用税收法律、法规、规章、税收规范性文件极其具体条款。对于疑难点的政策问题，及时请示上级局给予明确答复，并认真遵照执行。三是按照省局的“一个标准四项制度”，按照规定进行处罚，对特殊情况需要高于或抵于裁量标准的，要说明原因。四是重大税务案件审理委员会要注意把好案件依送关，对涉嫌犯罪的应当制作涉税案件移送书，及时移送司法机关处理。行政执法机关负责人应当自接到移送案件的书面报告之日起3日内作出批准移送或者不批准移送的决定。

二、未按规定组织听证类风险与防控

该类风险涉及到的岗位有税务听证岗、领导岗、税收政策管理岗、税务行政复议岗。风险易发时间在作出税务行政处罚决定和税务行政许可决定之前、税务行政复议案件审理之中、税收规范行文件起草之中。具体风险行为举例分析：

【摘要】将营业税改变为增值税，这对我国经济结构的调整以及发展起到了促进作用，铁路运输行业有其自身的行业特点，其税务管理具有一定的难度，各种税务处理工作较为复杂。本文从铁路运输企业经营特点出发，从各个环节探讨营改增背景下税务风险的评估，探讨有效的应对措施。

【关键词】铁路运输企业 营改增 税务风险 评估应对

铁路是我国非常重要的基础性设施，促进了国民经济的发展与人们生活水平的提高。这些年来，在经济增长的推动下铁路行业取得了很大的发展，在铁路行业运营过程中的特点情况来看，营改增实施以后新的问题与风险出现，只有对税务风险展开深入的探讨与研究，才能及时采取有效手段预防风险，实现铁路企业的更长远发展。

一、营改增背景概述

我国2013年8月1日起在全国范围内开展了交通运输行业以及现代服务业的“营改增”试点，由于铁路运输行业特殊性、核算机构分支多而广，全国范围内无法针对几个地区进行单独的试点，所以执行方式为全国同步推行。铁路运输行业真正纳入营改增试点范围的准确时间为2014年1月1日，在实施了营改增后，铁路运输企业本身的运营流程、内部结构、经营成果等都受到了不同程度的影响，尤其是在财务与采购方面，更是在冲击下接受了全新的挑战，加大的税务风险，增大铁路运输企业在税务方面的管理难度。

二、铁路运输企业税务风险产生的原因

企业的税务风险是企业涉税行为在没有经过科学执行的情况下引发企业自身的损失，主要包括少纳税或未纳税、税务罚款、加收滞纳金风险，以及没有采用税收优惠政策，承担多余的税收费用而导致的损失。究其原因，首先是相关的税务部门在收取纳税信息的工作上信息有效性不足，在业务理解与执行的过程中存在偏差。其次企业本身的经营活动中过于重视利益的获取，追求税务成本最小化而出现各种违反相关税务规定的行为。最后是企业经营业务先于做账，企业内部工作人员对税收政策掌握不准确，使得税务风险出现在义务的履行之前[1]。我国的铁路运输企业是营业税改增值说的重要试点企业，在各项涉税业务的执行与处理工作中产生各种风险的发生率更大。首先，在现代化科学技术的覆盖下，铁路运输业本身具有设备联网、生产联动、部门联劳的特点，运输产品需要很多部门之间的合作，这就为清算与收支工作加大难度，期间采用的多种方法也增加了税收风险。其次，运输企业的分支结构比较多，内部人员组成比较复杂，有一些基层单位的财务专业人员专业性不强、税收理解程度不高、业务能力不强的情况，无形中增加了风险。再者，目前我国营改增还并没有实现全面的推行与实施，还存在一些企业内部混合型管理经营方式，这也为全国性的铁路企业应税额统一增添难度。在我国的2014第6号公告中针对税务问题有一定的规定，铁路运输服务和铁路运输相关的其他物流辅助服务增值税应纳税额在中国铁路总公司汇总缴纳，而其他的铁路运输企业则需就地申报纳税[2]。目前的形势属于“其他”范畴内的企业更多，且出现了明显了业务边界区分不清的情况，企业准确区分并汇总纳税，以及各种属地申报、销项税额管理等难度非常大且复杂，于是无形中增大了不少风险。最后在于有关运输的物流辅助服务方面，通常是采用汇总的方法缴纳，但应用于各个分支机构的各种进项税抵扣发票并没有积极使用，很容易流失进项税款，这些不必要的损失无形中加大了税收的总和，构成税收负担。

三、对当前我国铁路运输企业增值税涉税风险进行评估