内部管理范文精选

论文关键词：风险管理内部审计作用

论文摘要：本文通过阐述内部审计与风险管理的关系，进而分析了以风险为导向的内部审计在风险管理中的责任，并从三个方面论述了内部审计在风险管理中的作用。

一、内部审计与风险管理的关系

随着国际经济和信息技术的发展，世界经济一体化为企业在全球范围内的大市场中开展经营活动提供了机会，同时也使企业生存与发展的环境面临更大的风险。风险已成为影响企业目标实现的重要因素，管理与控制风险变得越来越重要。

1、内部审计与企业风险管理的目标一致。所谓风险管理就是通过对面临的各种风险的认识、估测、评价，准确把握各种不确定性，采取恰当的内部方法，以便用最低的成本获得最高的安全保障，将损失降至最低水平。风险管理通过测试、评价和控制风险因素来降低风险事件发生的概率和造成的损失，直接服务于实现企业目标。而内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构价值。

2、内部审计与企业风险管理相辅相成。1992年，美国的“反虚假财务报告委员会”发起成立的一个赞助组织委员会（简称COSO）专门致力于内部控制研究，提出了“内部控制——整体框架”的研究报告。该报告将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控等五个要素，其中风险评估是指内外风险识别和分析，它是风险管理的首要步骤，构成风险管理的基础；而监控就是指对内部控制结构运行质量的监督，它是通过内部控制方法和内部审计的职能来实现的。COSO报告为内部审计人员进行风险管理提供了指南，表明了以风险为导向的审计方法成为审计方法发展的必然趋势。

内部审计与企业风险管理是相辅相成的，二者都是企业内部控制的重要方面。同时内部审计不仅仅是内部控制的一个重要环节和组成部分，它还是对内部控制的再控制，其中自然包括对风险管理系统充分性和有效性的评价。另一方面风险管理渗透到内部控制的各个方面，对审计机构的管理也离不开风险管理。

二、内部审计在风险管理中的责任

[摘要]本文针对内部控制理论研究和实务运用中所存在的问题，提出了三位一体的内部控制管理模式，以探讨加速我国内部控制理论和实务建设的途径，推进我国内部控制的快速发展。

[关键词]内部控制设计管理；内部控制运行管理；内部控制评价管理

内部控制作为企业自律和自我约束的一种管理手段和技术，已在世界上得到广泛应用，并且发挥着越来越重要的作用。

目前我国理论及实务界也掀起了对内部控制研究的热潮，有许多专家学者提出了内部控制框架的构想。刘明辉教授(2001)提出内部控制的整体框架由四个部分组成，即治理控制、管理控制、管理信息系统、企业文化。阎达五、杨有红教授(2001)提出。建立和完善内部控制应该抓住关键因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系，关键因素包括：健全管理机构、确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位、内部审计机构设置与科学定位、强化预算管理等。朱荣恩教授(2001)提出，单位内部控制可由三部分组成，即组织结构、人员管理、业务程序，并且认为当前重点是要加强企业业务程序的内部控制。郑石桥博士(2003)认为，内部控制是管理机制的组成部分，即融合于管理机制之中的内部控制。谷祺、张相洲教授(2003)认为。内部控制是由制度、市场、文化三个维度构成的有机系统。杨雄胜(2006)认为，培养单位员工的忠诚是现代内部控制研究的出发点，强调了员工积极性在内部控制方面的重要作用。章铁生(2007)在其信息技术条件下的内部控制规范：国际实践与启示一文中认为，我们可以根据我国信息化的发展现状和趋势。充分借鉴有关信息技术控制模型，发展出我国实用的信息技术条件下的内部控制模型。

国内外学者和实务工作者主要对内部控制框架的目标、要素、程序等有关方面进行了研究。但是没有一个简洁、实用、有效、统一的内部控制管理体系研究。因此，笔者提出了三位一体内部控制管理模式。

一、“三位一体”内部控制管理模式构想

所谓“三位一体”内部控制管理，是指对单位内部控制的设计、运行和评价活动，进行科学的策划、组织和协调，从而使内部控制达到完善、高效发挥作用的一种管理活动。

(一)融合型内部控制管理理念和嵌入式内部控制方法

［摘要］

本文介绍了绩效管理对烟草商业企业的重要意义，对烟草商业企业绩效管理中存在的问题进行剖析，并通过分析当前烟草商业企业部门内部机关绩效管理指标情况，探讨科学设置部门内部机关绩效管理指标的途径和方法，以实现机关内部绩效管理指标的优化、量化。

［关键词］

烟草；绩效管理；指标

随着我国经济的快速发展和科学技术的不断进步，不同企业之间也面临着更加激烈的市场竞争。烟草行业作为国家垄断行业，竞争压力相对于其他企业来要小，但是，迎接烟草控制、完善体制、构建和谐和国际竞争四大挑战的重担摆在烟草行业每一个员工面前，使烟草行业压力倍增。如何在巨大的压力面前，充分发挥烟草行业自身优势，不断提高烟草行业自身的竞争能力，提高行业员工的工作效率，是烟草行业持续稳定健康发展的关键。先进合理的绩效管理模式，能够有效激发员工的工作积极性，发挥员工主观能动性，提高企业的综合实力，使烟草企业在激烈的市场竞争中占有一席之地。中国烟草自2002年引入绩效管理以来，经过10多年的积极探索和发展，加之对绩效管理进行不断改进和创新，绩效管理已经成为烟草行业充分调动员工工作积极性、发挥员工主观能动性、提高员工工作效率的基本工具，并初步形成了烟草企业特有的绩效管理体系，但当前的烟草行业绩效管理仍然处在基础阶段，科学化程度和可操作水平不高，因此，如何进一步对烟草行业绩效管理细化、深化，科学设置部门内部绩效管理指标成为当前烟草行业人事薪酬管理部门共同面临的重要课题。

1绩效管理对烟草商业企业的重要意义

所谓绩效管理，是指管理者与员工之间在目标与如何实现目标上达成共识的过程，是增强员工成功地达到目标的管理方法，促进员工取得优异绩效的管理过程。绩效管理的目的在于提高员工的素质和能力，改进与提高企业的绩效水平。绩效管理对于提升企业的竞争力具有巨大的推动作用，缺乏科学的绩效管理，企业和员工的绩效水平就难以持续提升，企业也就难以适应市场竞争的需要，终将被市场淘汰。烟草商业企业也一样，只有通过科学的绩效管理，才能有效将员工的个人目标和企业长远目标相结合，实现企业和员工共同成长，最终确保企业和员工走向双赢。

2烟草商业企业绩效管理中存在的问题

论文关键词：人力资源；内部营销；顾客

论文摘要：根据媒体报道的“民工荒”现象，笔者认为企业应当由此考虑正确选择企业与员工之间内部营销的导向，避免出现更高层次的人力资源的短缺现象发生，为此，通过对企业与员工之间的关系性质分析，认为企业应当以员工为中心作为企业的内部营销导向，把员工的需求和企业的需求进行统一，使双方都能从中受益，最终才能实现企业的战略目标。

一段时间以来，不断有报纸、电视节目、网络等各种新闻媒体报道有关“民工荒”的问题，而且波及面正在不断扩大。这里“民工荒”中的民工主要是指农民工，是指一般的普通工人，就目前来看主要是一些劳动密集型的制造企业受到“民工荒”问题的困扰。这种现象固然与民工工资水平低、工作环境差、企业拖欠民工工资以及国家加大扶持“三农”力度的宏观政策等因素有很大的关系，但笔者认为这里面有其更深层次的原因，主要是这些企业尽管是以市场为导向参与市场竞争，但却仍以其自身为中心作为企业与其员工之间内部营销的导向。目前，虽然大多只是劳动密集型的制造企业受到“民工荒”的困扰比较严重，但其它非劳动密集型企业和服务型企业，包括民营企业在内也应当从中引起高度关注，这些企业如果没有由此引起对选择正确的企业与员工之间内部营销导向的足够重视，将可能会受到另一场更为严重、更为深刻的、另一种性质的“民工荒”的困扰，它将不再仅仅是农民工的短缺问题，将可能从低层次的普通人力资源的短缺上升到较高层次的人力资源的短缺，这种短缺虽不是真正意义上的短缺，但对企业个体来说却很可能是一种致命的打击；另外，自中国加入WTO以来，在很多领域已经逐步放开，很快就会有更多的具有观念优势的中小型外资企业到中国来投资、发展，将使得这一问题变得更加复杂化和激烈化。如此一来，企业在激烈的市场竞争中越来越面临生存危机，当生存都成了问题，发展就更无从谈起了。因此，做好以员工为中心的内部营销，是现今企业寻求发展的一种必然选择。

一、企业与企业的员工

企业是一个创造财富的经济实体，是利用各种有效资源来实现自身目标的主体。毫无疑问，有企业必然要有员工，没有员工的企业是不存在的，也没有存在的意义，因为只有“人”这一要素才是创造剩余价值的唯一源泉，企业的价值是由员工创造的。企业总是以能够及时提供顾客满意的产品（或服务）给顾客，作为企业参与市场竞争并从中获得利益的利器，但必须清楚的是，企业在向市场提品（或服务）参与竞争的过程中，从市场信息的获取到产品（或服务）概念的形成、产品（或服务）的开发、设计、生产、销售、售后服务等一系列经营活动过程，自始至终都必然有企业员工的参与，因此，如果没有满意的员工，也就不会有满意的顾客，这在以服务性质为主的行业更是如此，而如果企业没有满意的顾客，自然也就失去了市场，从而失去竞争获胜的机会。就像营销学者罗森布拉斯和彼得在《顾客是第二位的》一文中所阐述的那样：企业要想真正使顾客满意，必须使企业的员工位于第一位，而不是企业的顾客。

作为企业的员工，首先，它是以“自由人”存在的，作为资源，它是具有创造性的关键资源——一种活的资源，它可以自由流动，可以被企业利用，也可以不被企业利用。其次，它才是依附于企业的员工，作为企业一个重要的组成部分而存在。员工依附于企业的目的是通过自身在企业中付出的努力，来获得员工所需要欲望的满足，同时，员工本身又具有社会性和复杂性，它的需求是一种动态的、变化的，具有多样化和个性化的性质。

在财富的创造过程中，企业是主导性的和组织性的，是利用和消耗资源的主体，企业要实现自己的目标就必须利用员工这一种活的资源，正因为人力资源是活的和有思想的资源，所以企业要利用它就必须首先考虑怎样使它获得满意。而员工是依附性的，通过依附于企业来实现自身需求的满足。因此，企业只有选择以内部顾客——员工为中心作为内部营销导向，把员工的个人需求和组织以市场为导向参与市场竞争的需求统一起来，经营好企业与员工之间的内部关系，才能使员工和企业都能达到满意，取得双赢的结果，只有这样，企业才能得到可持续发展，最终实现战略目标。

二、影响企业与员工关系的几个方面

XXX 环 境 保 护 局 浮动工资考核细则 二00五年元月 一、值班制度考核细则： （一）门卫值班 1、负责局机关院内安全保卫工作； 2、门卫24小时值班，不得脱岗； 3、对进出机关院内车辆、人员严格实行登记制度，闲杂人员、车辆禁止入内； 4、门口要保持整洁，大门要及时落锁； 5、当日带班领导负责组织门卫和局机关、两站值班人员进行夜间巡逻。 （二）大厅值班 1、大厅值班设立大厅服务台，局机关各部门轮流值班，负责来客接待和全方位服务。 2、值班人员要做到文明礼貌、热情服务； 3、值班人员提前10分钟到岗，延后10分钟离岗，不得脱岗； 4、认真履行职责，做好来客登记； 5、值班人员要穿着整齐，仪表整洁，举止端庄，挂牌上岗。 （三）机关值班 1、值班人员要按时到岗，做好交接工作，严禁空岗； 2、值班期间要保证电话联络畅通，并认真做好值班记录； 3、重大事件和突发事件要及时上报，妥善处置； 4、夜间值班人员不准外人滞留值班室； 5、加强安全防范，协同门卫搞好巡逻； 6、局机关值班人员负责抽查各单位值班情况； 7、当日值班人员不得顶替，如有特殊情况，经值班领导批准，报纪检督查科； 8、当日带班领导负责组织门卫和局机关、两站值班人员进行夜间巡逻。 （四）责任追究 1、发现脱岗、缺岗一次，罚款30元，并在全局通报批评。 2、没有认真做好来客登记，致使闲杂人员、车辆进入院内，罚款30元。 3、凡值班人员，发生失盗的，按照损失的大小，视情节分别给予以下处理：（1）未造成财物损失的，给予值班人员通报批评，并罚款500元；（2）造成经济损失在1万元以下的，视情节给予值班人员通报批评，并罚款2000元；（3）造成经济损失1万元以上的，视情节给予值班人员限期调离或除名的处分，并罚款5000元。 二、考勤管理考核细则 1、上下班管理实行签到制度，各部门负责本部门的考勤。 2、大厅设立纪检督查举报箱，局机关各部门每天上午9：00以前，下午3：00以前将本部门签到表投到纪检督查箱里，不准代签。 3、各中队每周一下午以前，将本单位签到册、考勤情况报纪检督查科，每迟报或不报者扣除本部门负责人当月浮动工资10%。 4、请假必须有请假条，并按批准权限、程序批准后投到纪检督查举报箱里，期满上班后，到纪检督查科销假。 5、请假1天以内由单位负责人批准，2天以内由主管领导批准，3天（含3天）以上由书记批准。 6、局中层干部请销假事宜按新密环发(2008)13号文件要求执行。 7、迟到、早退一次罚款20元（迟到、早退超过1小时以上按旷工处理），旷工一天罚款50元，一个月累计迟到、早退4次者全局通报批评。 8、一次性事假、病假15天以上者当月只发放300元生活费，全年请假累计超过一个月者取消年终评先资格。 9、未请假或请假未经批准擅自离岗者，以旷工论处，并扣除本季度浮动工资的100%。 10、逾假者，事后须尽快向领导陈述理由，经得同意后，可按事假对待，否则按旷工论处，无正当理由由逾假不归超时3个月者，按自动离岗处理。 11、婚假、丧假、产假、病假按照规定执行。 12、各种法定节、假日值班、加班等，按局规定执行。 13、凡外出学习需报经分管领导同意，并向局纪检督察科备案说明。 14、考勤情况与年终评先表优、浮动工资挂钩。 15、纪检督查科负责考勤管理。 三、升 旗 制度考核细则 1、每周一早上8:25分举行升旗仪式。 2、任何人不得无故不参加升旗。 3、升旗时要行注目礼，仪态端庄。 3、凡发现无故不参加升旗者罚款20元。 四、车 辆 管 理 考核细则 （一）车辆维护 1、要经常保持车辆干净、整洁，做到勤擦洗。 2、要保证车辆始终处于良好状态，做到勤维护、勤保养。 3、严禁超载行驶，严格限定乘坐人数。 4、不得用于运载货物，避免碰撞车辆。 （二）车辆停放 1、车辆晚上必须停放在指定地点，不准乱放乱停。 2、严禁带有环保标志的车辆非公务活动出入旅游景点。 3、严禁带有环保标志的车辆停放在酒店、桑拿、舞厅等娱乐场所门口。 4、不准停放在学校、幼儿园门口接送学生、不准在上下班期间，在市区街道上穿梭来往，接人送人。 （三）司机管理 1、行政科负责司机正常学习、管理。 2、司机每月要召开一次例会，进行集中学习。 3、司机要服从领导，听从安排调遣。 4、司机要爱护车辆，不准开英雄车、赌气车、酒后驾车。 （四）监督评比 1、对车辆状况和司机实行评比制度。 2、对于车辆状况，每半年评比一次，车况保养良好的，给予通报表彰，并给予司机适当奖励；车损严重的，给予通报批评，并视情节罚款。 3、对司机每半年评比一次，主要评议驾驶技术、服务水平、车辆维护、安全责任意识等，根据评议结果，选出优秀驾驶员标兵。 （五）责任追究 1、凡酒后驾驶、私自外出或乱停乱放车辆，发现造成交通事故，车辆丢失的，一切责任由司机承担，并限期调离环保系统。 2、正常出车造成交通事故的，根据公安交警部门对事故责任划分意见和处理决定，分别给予以下处理：（1）应负主要责任的，罚款 1000 元；（2）负次要责任的，罚款500元。 3、一年内发生交通事故2起以上（含2起，事故不分大小），司机调离工作岗位。在我局从事驾驶工作以来，发生交通事故累计达3次以上（含3次）的，限其调离环保系统。 4、严禁非驾驶人员驾驶车辆，公车私借。否则发现一次对责任人罚款100元。 五、会 议 考核细则 1、与会人员要按时参加会议，不准无故缺席、迟到、早退、顶替，有事提前向主持会议领导请假。 2、要遵守会议纪律，开会期间必须关闭随身携带的通讯工具，不准交头接耳，高声喧哗，来回走动。 3、开会要认真做好笔记，会后要积极贯彻落实。 4、各支部负责会议组织、服务等工作，确保会议顺利召开。 5、在会场上睡觉，交头接耳、高声喧哗，发现一次罚款30元。 6、无故不参加会议者罚款30元，迟到一次罚款20元，手机响铃一次罚款10元，高声喧哗者罚款10元。 六、卫生考核细则 1、单位卫生实行责任制，单位各科室负责人为第一责任人。 2、坚持每天打扫卫生，做到地面、墙壁、门窗干净整洁，办公用品摆放整齐。 3、公共场所禁止随地吐痰、乱扔纸屑、果皮、烟头等杂物，发现一次罚款20元。 4、爱护公共财物、不践踏绿地、花草，不乱涂乱画，否则发现一次罚款20元。 5、纪检督察科要定期或不定期对卫生进行检查，检查后以简报形式通报全局，对责任区卫生差的单位扣除本部门责任人当月浮动工资的50%。 6、通报卫生区差的责任单位及责任人，超过三次，年终取消评先资格。 七、政治学习考核细则 1、每周五下午定为局政治学习时间，特殊情况可随时调整。 2、政治学习由局办公室主持。 3、任何人不得以干其科室工作为由无故不参加政治学习。 4、组织政治学习，要做到集体学习与个人学习相结合。 5、平时学习考勤与年终评先结合起来。 6、有事不能参加学习者应履行请假手续，无故不参加者一次罚款30元。 八、工作纪律考核细则 1、上班期间必须做到持证上岗，桌牌摆放整齐。 2、上班时间不得大声喧哗、不串门、打牌、上网玩游戏、聊天等，更不得吵架、打架或带小孩。 3、凡发现上班不佩带上岗证者，一次罚款10元，发现打牌、上网玩游戏、聊天等与工作无关的事情一次罚款50元。 九、水电管理考核细则 1、任何人不得私拉乱拉电线，以确保电路安全畅通，违反者一次罚款50元，造成严重后果的视情节另行处理。 2、冬季不得使用电炉取暖，发现一次，对该科室负责人罚款50元。 3、夏季使用空调，必须保持室内有人，如发现无人空转现象，一次罚款该科室负责人50元。 4、室内无人发现照明灯亮者，一次罚款有关科室负责人50元。 5、用水要节约，水龙头要及时关紧，发现一次，对有关责任人罚款20元；厕所无人情况下，水管大开，对当日值班人员每人罚款20元，并视情节承担每月局内水费10%—100%。 6、科室查不出违反责任人的，费用由该科室共同承担。 十、行政事务督办考核细则 （一）纪检督察科对行政事务的督办工作负总责。 （二）需要督办的重要行政事务主要有： 1、上级重要工作部署及重要会议文件精神的贯彻落实。 2、局领导班子会议决定事项的贯彻落实。 3、年度工作负责目标的实施落实。 4、领导重要指示（督办）件的贯彻落实。 5、人大代表的议案、建议和市政协委员提案的办理。 6、其它需要督办的事项。 （三）纪检督察科要明确督办事项、承办部门和完成时间。填发《督办通知单》。 （四）各单位对承办的重要行政事务，要明确分管负责人和具体承办人，在规定期限内办理完毕。 （五）纪检督察科对督办情况每月汇总一次进行通报。 （六）对逾期不办又无正当理由的，追究承办人的责任，并以此作为考核各单位和干部工作效绩的重要依据。

内部往来账款包括企业在经济业务活动中发生的内部应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的组成部分。通常，购销活动产生的债权债务通过应收账款、应付账款反映，非购销活动产生的债权债务通过其他应付款反映，本文重点就水电企业集团内部往来管理进行分析和探讨。

一、尽量减少内部往来挂账，将集团内部行为市场化。由于内部往来挂账有挂账随意、难以清理、软约束的特点，我认为可将集团内部往来行为市场化，尽量减少内部往来挂账。如对外筹资，如果作为独立法人的子公司具有很强的对外融资能力，则应充分利用子公司这个融资平台，而不需要通过母公司融资再通过“其他应收账款”交由子公司使用，这样通过外部约束促使子公司提高盈利能力。但这又涉及到集团财务集中控制问题。有的企业集团实行严格的财务集中控制管理，对外筹资权、资金调配权都集中在集团母公司，一律通过母公司进行对外融资，并在子公司间进行资金调配，调资金余缺，这时，集团内部公司之间往来挂账则不可避免。这就需要在确保集团集中控制权与子公司自之间进行权衡。又如清洁费，可以采取集团统一进行合同谈判，各公司单独结算的办法，即在不影响服务价格的情况下，让每一家公司直接余清洁公司签订合同，直接结算，而不是由母公司余清洁公司统一结算再分别与各子公司结算，这样就减少了集团内部往来挂账，可以减少推诿扯皮现象，因为外部市场约束往往比集团内部约束更有效率。同样，水费、电费和其他内部经济业务也可以单独余自来水公司、电力公司和债权人结算，而不必采用一集团公司总表的结算的方式。

二、做到债权、债务单位双方挂账一致。业务双方应同时等额挂账，主动挂账的一方在挂账的同时应制作挂账通知单，写明挂账的业务内容、金额、所属时间，并附上相关的原始凭证，通知对方及时入账。这样，有利于对方及时将成本费用、收入项目、往来资金入账，使得挂账双方账务一致。日常工作中，常常出现单方挂账的现象，一方挂了应收款，而对方没有挂应付账款，究其原因，一是一方对另一方挂账根本不知情，而是对方为推迟确认收入费用儿故意不挂账。挂账通知单能很好的解决不知情的情况下，同时也减少了故意不挂账的借口。

三、定期对账。定期对账可以及时补漏，确保双方同时挂账或者销账。但在实践中，往往债权单位的应收款余额与对方债务单位的应付款项余额不一致，导致编制合并报表时内部往来无法完全抵消。因此，应至少每月对账，并根据对账情况编制还款明细表，使双方清楚地了解存在的差异，查明原因，及时补记账。

四、及时清理。做到当月的挂账在次月末前清偿完毕。集团内部的往来账，只有及时清偿，才不至于形成呆账。另外，内部往来的及时挂账、对账和清理还涉及到子公司经营者业绩考核的问题。如企业集团经营者实行任期业绩考核制度，由于历史原因，上任期间的费用支出由于债权单位没有通知挂账而没有列支，致使当年利润虚高，有利于当年的经营者，而当对账发现问题时，现任经营者有可能不愿意承担此费用，更不愿意清偿，出现推诿扯皮现象。因此，债权单位应根据每月对账情况积极主动追收，促使债务单位及时清偿款项。但在实践中，往往存在长期挂账、累计余额巨大的情况，原因是集团内部缺乏市场约束，债务单位故意占用对方资金，长期不清偿，尤其债权单位是母公司的情况；另外也有债务单位处于亏损无力偿还，儿债权单位出于对债务单位经营支持的情况。这时就要分别情况进行处理：一是对于有清偿能力的债务单位，应采取强有力地措施要求其及时清偿，例如，将内部往来挂账的清偿情况作为公司业绩考核的一个指标，规定在还请各项往来款项后才能申请发放绩效工资。而是对于无力偿还的单位，根据集团发展战略，采取债转股、债务减免等债务重组方法或关闭长期亏损单位等策略，以解决长期巨额挂账问题。另外，日常费用往来挂账与资金调剂调配的往来挂账虽然都是占用债权单位资金，但由于二者的性质不同，应分别情况处理。日常费用往来挂账产生于商业信用，占用资金无需繁复的手续，而资金调剂调配体现的是投资关系或借贷关系，申请调剂资金需要层层审批，手续繁琐，因此，债务单位倾向于最大限度地通过日常占用对方资金，而不使用调剂资金，有些企业集团还规定了使用调剂资金需要支付资金占用费，更是加剧了这一行为倾向，导致日常费用挂账繁多，长期积累，不利于对账和清理，也不便于母公司对子公司投资回报的计算和考核。因此，债务单位应首先清偿日常费用往来挂账，如果日常费用无力清偿，再申请资金调剂，这样有利于减少零碎的往来挂账，同时也向债务单位传递了“公司的经营必须能维持日常费用支出”的约束思想。

（作者单位：中国水利水电第四工程局二分局）

内部审计是公司治理的重要控制措施之一。强化内部审计，有利于公司股东对经营者的监督，有利于对公司内部的经营管理进行监督，也有利于增加公司的价值。但是，在我国目前仍有许多企业管理者对内部审计认识不足、重视不够，其具体表现为有的企业没有设置内部审计机构，有的企业内部审计机构独立性差、形同虚设。如何解决这些问题}国内理论界已提出了许多对策，如从法律上对内部审计机构设置进行明确规定，在组织形式上进行规范以提高内部审计的独立性，强化内部审计人员的培训等等。在国外，实行内部审计外部化已成为解决内部审计弱化的重要手段之一。笔者认为，内部审计外部化在我国十分必要，而且具有可行性，应该尽快进行试点推广。

一、内部审计外部化的涵义与作用

内部审计外部化亦称内部审计，是指企业从外部聘请专业审计人员执行审计工作，履行内部审计职能。在国外，其表现形式主要有两种：一是完全外部化，即企业不设内部审计机构，由会计师事务所提供内部审计服务；另一种是部分外部化，是指在企业设置内部审计机构的同时，聘请外部审计师配合内部审计工作。从上世纪九十年代国外开始出现内部审计外部化至今，内部审计外部化已得到快速发展，如“四大”会计师事务所已承揽了美国，加拿大一半以上的内部审计业务，在美国的汽车、电子、石油天然气等行业均有50%以上的企业实行了内部审计外部化（《财会通讯》2003.11）。从国外内部审计外部化的实践来看，内部审计外部化主要有以下两个方面的作用：一是提高企业经济效益，由于企业从外部聘请独立会计师进行内部审计所花费用通常小于自身设置内部审计机构的费用开支，实现内部审计外部化可为企业节约财务预算支出；二是提高审计质量，由于外聘会计师具有较强的独立性和专业胜任能力，实行内部审计外部化可以提高内部审计工作质量。

二、我国实行内部审计外部化的必要性与可行性

（一）我国实行内部审计外部化的必要性

首先，实行内部审计外部化可以弥补内部审计机构缺乏的弊端。目前，有许多企业未设立内部审计机构，这容易引起财务收支混乱，集体资产流失。内部人控制现象。解决这个问题的办法有两个：一是企业培训审计人员。增设内部审计机构；二是直接外聘审计师进行内部审计。显然，第二种方式更具有优势。

其次，实行内部审计外部化可以提高内部审计的独立性。内部审计独立性的强弱取决于内部审计模式，各种模式的主要区别在于内部审计机构的隶属关系上。我国内部审计的隶属关系有五种情况，按照地位的高低排列如下：隶属董事会，隶属监事会、隶属总经理、隶属财务总监，隶属财务部门。在五种模式中，第一、二种模式内部审计层次高、独立性强，第五种模式的内部审计的地位和独立性较低，第三、四种居中。有关资料显示，在已设有内部审计机构的上市公司中，采用第一、二种模式的公司约占40%（《审计研究》2005.1），这足以说明我国内部审计机构的独立性不强，而且由于我国国有企业所有者主体缺位的事实，使得第一、二种内部审计模式的独立性也打折扣。外聘会计师可以摆脱企业高层企业高层管理者的干预，独立地进行监督与评价，因此，实行内部审计外部化，可以从根本上解决我国内部审计独立性差的问题。

再次，实行内部审计外部化可以提高内部审计人员的素质。内部审计的质量在很大程度上取决于内部审计人员的素质，现代内部审计要求审计人员具备宽广的知识面，不仅要精通财务会计知识，而且要熟悉金融。法律、税收、工程、计算机等方面的知识。现代内部审计还要求审计人员具有敏锐的洞察力和判断力。我国内部审计人员普遍存在知识面单一。经验不足的问题。在企业实行内部审计部分外部化的情况下，内部审计人员通过与外部审计师的协作，可以提高其业务水平和综合素质。

编者按：内部管理控制是内部控制的重要组成部分。西方发达国家十分重视内部管理控制，有较完善的理论体系与方法体系。管理控制目前在我国并没得到应有的重视，对西方管理控制研究起步较晚，实务界对管理控制理论与方法知之较少。为将这一新的管理方法介绍给读者，本刊将在“探索”栏目连续刊登东北财经大学教授、首届杨纪琬奖学金指导教师奖获得者张先治先生的文章

在市场经济快速发展和企业授权经营环境下，有效控制经济运行及企业经营目标与效果，既是管理学科研究的前沿问题，也是管理实践急需解决的问题。控制问题涉及外部监管和内部控制两方面，内部控制是企业控制的重点和外部监管的基础。根据COSO报告，企业内部控制的目标是财务报告可靠、经营活动有效和遵循法律法规，其中经营活动有效是企业或企业内部控制的最高或根本目标。这一目标决定了管理控制在企业内部控制中占有重要支配地位，应发挥重要作用。

在现代企业授权经营条件下，要有效解决经营者与所有者的利益冲突，平衡经营者的权利与责任，必须进行管理控制。正如车跑得越快，越需要好闸，对经营者授权越大，越需要进行管理控制。管理控制是连接企业战略控制与作业控制的桥梁，没有有效地管理控制，企业战略目标就无法实现，企业作业控制也没有方向。管理控制是公司治理的基础和保证，公司治理是管理控制的主导，是管理控制的更高层次。管理控制是会计管理职能发挥的直接体现，是管理会计在新经济环境下的完善与发展。

我国目前内部控制理论与应用研究的侧重点是内部会计控制，而内部会计控制研究的侧重点又是财务会计控制。其实，企业管理控制在内部控制中占有十分重要的地位，建立企业管理控制系统框架在我国是非常必要的。本文将着重论述内部会计控制与内部管理控制的内涵及关系，以引起人们对内部管理控制的重视。

内部控制的分类

内部控制是指控制者来自于组织（企业）内部，或者说控制主体与控制客体处于同一组织。著名的COSO 报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。可见企业内部控制的主体是包括企业董事会、管理层在内的全体员工，控制客体是企业各层次的经营活动。

内部控制从不同角度或不同的分类基础看可产生不同的类别：

――从组织内部的控制主体角度可分为董事会控制，管理者控制，员工控制，从而形成三个层级的内部控制：一是战略规划控制，即董事会对战略制定的控制；二是战略实施控制，即管理者对战略执行的控制；三是任务控制，即员工对作业的控制。

摘要:近年来,随着企业改革的进一步深入，内部银行在强化企业经营管理、加强对企业内部各单位（以下简称各单位）的资金使用、费用支出的控制和监督，促进企业创收、节支方面发挥了重要作用,并引起了从管理思想到管理方式的一系列变化,打开了管理的新局面。为此仙珠公司进行了大胆的尝试，借用兄弟单位的成功经验，设立了内部银行机构，并通过开设收支账户，建立各单位考核指标，分别对各单位收入的结算；折旧费、社保统筹费用、上缴款项等固定费用的结算；材料领用的结算；公司内部相互间提品、劳务的结算；制造费用、管理费用结算；工资费用的结算；利润的计算以及其他具体的操作制定了详细的管理办法，通过一系列地运行操作，取得了明显的成效，基本上达到了增收节支的目的，进一步提高了企业的效益。

关键词:仙珠公司 内部银行 管理办法

近年来,各个企业积极推行经济责任制,虽然要对各项技术经济指标进行层层分解,并建立承包关系,但是缺乏一种内部结算制度,使各项指标的完成情况和内部经济联系不能及时得到反映。“内部银行”解决了这个问题。内部银行是将商业银行的基本职能与管理方法引入企业内部管理而建立的一种内部资金管理机构,并在企业内部各生产单位和职能科室之间的物资供领、产品销售、劳务协作等关系实行计价结算的基础上产生的。企业设立内部银行，一方面拓宽了基层单位之间，以及基层单位与总公司之间的结算渠道，增强了各基层单位的资金意识，另一方面，扩大了各基层单位的经营自，调动了它们的生产积极性。在此基础上，通过内部银行将市场竞争观念引入企业内部，促使各基层单位既要懂生产又要懂核算，不仅会管理而且会经营，最终实现企业管理由生产型向生产经营型乃至经营开拓型的转变〔1〕。为充分发挥内部银行的以上作用，为企业创造更好的效益，仙珠公司制定了以下详细的管理办法：

一、成立内部银行机构

内部银行主任由公司经营经理兼任，副主任由财劳资产部部长兼任，配备专职工作人员，各基层单位设专（兼）职核算员1人。

二、开设收支账户

公司各单位均需在内部银行开设账户，生产单位按照其取得的销售收入作为存款，并从中支取资金；其它单位由公司核定费用限额，视同收入作为存款，从中支取资金。不在内部银行开户的单位，停止办理一切费用支出。凡开户单位，先填制印鉴卡，生产单位需加盖单位公章、单位负责人章、核算员章；其他单位加盖单位公章、负责人章。内部银行工作人员办理支付业务时以印鉴卡为依据，核对无误后方可办理。

三、内部银行考核指标

摘要:内部控制的建全有利于现代企业发展壮大和提高市场竞争力，要使内部控制行之有效，离不开内部审计的监督手段，只有使之规范化和制度化，才能实现企业的控制目标。确定两者关系可以更好地认识内部控制与内部审计的作用。正确处理和合理利用两者的关系对建立健全企业内部控制、保障企业的持久发展有着重要意义。

关键词:企业管理；内部控制；内部审计；关系

内部控制是为提高企业经营活动效益，保证财务报告的可靠性，而对企业所有业务活动进行自查、制约和调整的工具。内部审计是健全内部控制的有效性，并对内部控制所发挥的作用进行评判，保障内部控制的有效实施。

1企业管理中内部控制、内部审计的概念

企业内部控制基本规范中的内部控制概念，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部审计的概念，是企业内部的一种独立检查、监督和评价活动，不仅是评价会计信息的真实性和合法性、评价资产的安全性和完整性以及评价企业经营业绩的合规性，而且还对内部控制的有效性进行独立评价。

2企业管理中内部控制、内部审计的作用

2.1企业内部控制的作用

(1)保证企业合法经营管理，防范经营风险。企业在实现经营目标过程中，要面对各类生产经营风险，并对风险进行有效防范和控制。作为企业经营活动中的重要环节——内部控制，是有效防范经营风险的一种有力手段，它通过对风险的测评，评价风险级别，采取相应的控制措施，以提升经营活动中的薄弱之处。(2)保证资产的安全完整。内部控制的完善能够科学有效地控制和约束资产的采购、验收、领用等各个环节，有效地保证了资产的安全完整。(3)保证财务报告及相关会计信息的真实性和完整性。内部控制的健全，可以保证财务报告及相关会计信息的收集、分类和汇总过程，能真实反映企业的各类经营活动，通过内部控制对发现的经营缺陷进行及时纠正和调整，从而保证财务报告及相关会计信息的真实性和准确性。(4)提高企业经营效率和效果，实现企业发展战略。内部控制的有力实施，可以利用企业各业务部门的规章制度，统筹规划相关业务数据，整合相关业务报告，从而使企业各部门通力合作，充分发挥一股绳的作用，实现企业的经营目标。结合内部审计的监督职责，真实地反映工作成绩，同时采用绩效考核制度，充分发挥企业员工的工作激情和潜力，促进企业经营效率，提升企业经营效果。(5)保证内部审计独立开展工作奠定基础。内部审计工作是对企业经营业务的真实性、合法性和完整性进行一种独立的评价工作，通过检查企业各种业务资料，为企业决策层提供服务工作，必须以真实、合法和完整的会计信息为依据，检查漏洞，披露薄弱环节。而完备的内部控制制度，才能确保会计信息的准确，资料的真实，并为内部审计独立开展工作奠定基础。