单位接收函范文精选

应收账款作为被审计单位的重要资产之一，由于其具有没有实物形态、发生次数频繁、占用资金金额较大等特点，应收账款就成为企业作为调节利润进行会计造假的最常用手段之一，应收账款舞弊形式多样，手段千差万别，同时，由于企业赊销业务频繁，销售客户众多，所以应收账款审计十分复杂，注册会计师必须抓住被审计单位应收账款的重大客户进行重点函证，分析其应收账款的真实性。

一、重大客户的界定

（一）重大客户的含义 函证是注册会计师为了获取影响财务报表或者相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或者发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生差错或弄虚作假、行为。所谓应收账款函证中重大客户是指对被审计单位的应收账款真实性与准确性审计结果产生重大影响的客户，正因为这些客户的应收账款准确性直接影响到被审计单位的应收账款期末余额，所以，一般情况下，要对这些客户进行函证。

（二）重大客户的界定标准 对于注册会计师来讲，如何界定重大客户，一定程度上取决于注册会计师的主观职业判断，不同注册会计师的界定标准通常并不完全一致，但一般而言，有金额和性质两重标准。

（1）金额标准。重大客户通常是指下面两种情况：一是在被审计单位期末应收账款明细账上反映的余额较大的客户。当然大到什么程度才算重大客户，目前尚没有统一标准，必须根据被审计单位的业务规模和应收账款具体情况而定，但一般而言，至少应该是期末余额超过应收账款重要性水平，同时在所有客户中期末余额从大到小排名靠前的客户。二是指期末余额不是很多，但是本年度与被审计单位业务往来十分频繁，关系比较紧密的客户。这样的客户尽管期末余额不大，但因为平时交往甚多，发生额非常之大，关系不一般，所以也应该作为重大客户予以关注。

（2）性质标准。有些客户虽然不能满足金额标准，但如果存在着下面两种情况之一，则也应该视同为被审计单位的重大客户。一是近段时间一直没有交易，几年来一直挂账的客户。这样的客户要么是被审计单位虚构的、根本不存在的单位，如果如此，则应该将此应收账款全额冲销，作为坏账予以处理，冲减被审计单位当期损益；要么是双方存在争议的，如果如此，则应调查取证，采取适当办法予以处理；要么就是对方发生财务危机，一时难以还款的，如果如此，说明该项应收账款回收的可能性较小，则应该加大坏账准备提取率，多提坏账准备，甚至全额计提坏账。

二是被审计单位的关联方。有些单位往往会利用关联方进行关联交易，在关联交易中，双方为了达到某种目的，在交易价格、交易方式和交易数量上会发生一些不正常行为，所以，注册会计师应将关联方作为重大客户，对关联方的应收账款进行重点审计。

二、重大客户应收账款函证的重要意义

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改派接收函模板1

______________学院：

兹有贵校_______届________________专业毕业生_______， 经考核合格，同意接收到我单位(公司)工作，请贵校给予办理毕业 相关手续。

特此函告。

经 办 人： 联系电话： 年 月 日 (单位公章)

改派接收函模板2

xxx省大中专毕业生就业指导中心:

摘要：函证是注册会计师获取可靠审计证据的有效程序，但是在实务中存在被审计单位不愿意发询证函、被询证者不愿意回函或者虚假回函等问题；建议在法律上规定被询证者的回函义务和法律责任，同时注册会计师应该加强函证控制、探索提高函证效率的措施。

关键词：函证；审计证据；审计效率；职业谨慎；回函义务

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0244-02

1函证的含义

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。由于函证提供的证据由注册会计师直接从被审计单位以外的第三方获取，且经常采用书面原件的形式，如果运用得当，函证程序往往能够提供可靠性较高的审计证据，并与实施其他审计程序获取的审计证据相互印证。

2函证存在的问题

2.1被审计单位不愿意在询证函上盖章

被审计单位阻挠函证，不愿意在询证函上盖章的主要原因是：(1)被审计单位账面少反映资产(如隐瞒销售收入导致应收账款少反映)或者多反映负债(如隐瞒销售收入导致预收账款未转销、为了增加成本虚列采购业务等)，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计单位不利益；(2)被审计单位账面多反映资产(例如部分货款已经收回，资金被隐藏或侵占)或者少反映负债，怕被询证者回函纠正而被注册会计师查出舞弊行为；(3)被审计单位与被询证者存在合同纠纷等(这种情况主要发生在采购业务中，例如被审计单位对购入的商品质量不满意，正在与被询证者协商折扣折让的或者拒绝付款的)，惧怕被询证者把询证函作为被审计单位承诺付款的诉讼证据；(4)应付账款、预收账款或者其他应付款等债务余额中账龄较长的项目，可能已经超过诉讼时效，如果被审计单位在询证函上盖了章，询证函送达被询证者后可能导致诉讼时效中断的法律后果。

【摘 要】函证是获得充分适当审计证据的重要审计程序之一，在当前审计实务中，函证的运用依然存在着收发不规范、回收率低、替代程序不合理等问题，针对这些问题，本文在分析成因的基础上，提出相关针对性建议。

【关键词】函证；问题；对策

作为独立审计准则中一个重要的审计方法，函证对于注册会计师获有效的审计证据的有着重要影响。在审计实务中，如何合理、适当、规范地运用函证，对于CPA审计工作的成败起着至关重要的作用。审计准则对于注册会计师审计过程中，如何合理规范的运用函证获取充分适当的证据作出了全面的规定。由于审计实务中，通过函证获得的审计证据是来自独立第三方，其相对较为可靠，所以注册会计师一般都很相信函证过的结果。然而，在审计过程中，如果注册会计师没有规范运用函证程序，这将大大影响审计的质量。而相关审计人员可能还会因为个人存在问题，而面临承担相关法律责任的问题。因此，在注册会计师审计过程中，如何正确认识函证、合理使用函证方法，避免函证过程中存在的问题，对于注册会计师审计显得至关重要。

一、函证含义的解读

我国审计准则中对于函证的含义给出了明确的定义，从中可以看出函证有以下三方面含义：

（一）函证是为财务报表或相关披露的认定获取审计证据

在审计实务中，注册会计师为获取有关财务报表或相关披露各项认定的合理、适当的审计证据，可以通过实施多种审计程序。而作为审计程序重要组成部分的函证，通常是针对与特定账户余额及其相关认定。审计人员为获得有关账户余额、财务报表及相关披露方面的证据，实施函证，通常较为有效。当然，函证程序的实施也不仅仅局限于账户余额，在审计过程中，如果对于相关协议或者合同条款存在是否修改过存在异议，注册会计师通常也可以进行相关条款的函证。总之，函证的根本目的在于获得相关认定的充分、适当的审计证据，为发表审计意见提供依据。

（二）通过函证获得的审计证据来自于独立的外界，具有较强的可靠性

摘 要：函证作为注册会计师向被审计单位获取审计证据的有效程序，对成功、高效完成审计工作具有极其重要的意义。近年来由于函证程序执行不当所引起的审计失败的案例层出不穷，暴露出注册会计师在函证程序使用过程中存在诸多缺陷。如何才能正确运用函证程序、提高审计质量、避免审计失败呢？本文归纳分析了中国证监会2010以及2008年查处两起的由于函证程序不当导致审计失败的典型案例，由此引申出函证实施过程中易出现的问题，并且得出相关结论以及相应措施。

关键词：函证；案例；问题；措施

一、由案例所引发的思考

2010年3月19日中国证监会公布的一份行政处罚决定中称，南京立信永华会计师事务所在对南京中北（集团）股份有限公司2003年、2004年年报审计的过程中，未按规定执行函证控制程序：在执行银行函证程序时，由南京中北财务人员代为填写询证函的内容并代替注册会计师向银行进行确认，并且审计底稿显示，一些银行的贷款是被分拆成单笔进行填列、函证的，同一银行的贷款不在同一张函证体现。在此情况下，永华所仍对该集团公司的两年度年报均出具了无保留审计意见的审计报告，未能勤勉尽责，导致出具的南京中北2003年、2004年审计报告有虚假内容。

无独有偶，2008年7月14日中国证监会针对九发股份信息披露违法案，对山东正源和信会计师事务所有限公司的相关负责人进行依法处罚：正源所对九发股份2005年、2006年年报进行审计时未勤勉尽责，针对九发股份2005年通过承兑汇票到期付款不入账而虚增银行存款的情况，正源所在对九发股份2005年期末银行存款余额进行审计时，没有按照规定的程序进行函证，没有发现上述虚增银行存款的事实；与此同时九发股份2005年年报财务报表少计银行借款314，000，000元，正源所在对九发股份2005年短期借款进行审计中，没有按照规定程序进行函证——在没有收到询证对象询证回函时没有执行有效的替代程序，没有发现九发股份2005年年报财务报表少计银行借款的事实；在2005与2006年审计中，正源所取得了九发股份与正大物贸没有经营往来，却频繁发生资金往来，且累计发生额巨大的审计证据，根据《独立审计具体准则第27号--函证》的规定应当给予关注并发询证函进行核查，但正源所没有按规定履行必要的审计程序，最终无保留意见的审计报告。

函证注重从第三方直接收取，审计证据来源于外界，且经常采用书面原件的形式，所以其可靠性较强。通过函证，审计人员不仅可以了解被审单位的相关资产、负债和所有者权益的存在性及被审单位会计记录的可靠性、真实性，还可以发现被审单位及有关人员弄虚作假，营私舞弊等行为。

但是，在审计实务中函证工作仍存在许多问题，例如如何确定函证对象、时间以及数量的多少，方式的选择，如何正确、有效地使用替代程序等，上述案例中暴露出的问题仅仅是其中的一部分。

二、存在的问题及其解决措施

企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。

应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。

一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。

二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。

另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。

三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，相关的内部控制有效时，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；审计人员有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈等情况应选择否定式函证方式。但有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜，如对于大金额的账项采用肯定式函证，对于小金额的账项采用否定式函证。

四是恰当选择函证时间。为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。审计人员通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。如果固有风险和控制风险评估为低水平，审计人员也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序。

五是认真进行函证结果差异分析。收到的询证函若有差异，审计人员应对此进行分析，寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实，必要时应要求被审单位作适当调整。产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，或是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记人账的时间不同产生的差异主要表现为：第一，询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；第二，询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；第三，债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；第四，债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。此时审计人员要结合不同情况选择适当的方法进一步审查。

作为审计取证的一种方法,函证在很大程度上发挥了作用,并且函证需要审计主体、被审计对象的配合才能很好地完成,所以他们的态度将对函证的效率和效果产生很大的影响。本文从被函证对象的角度对审计函证工作中的心理活动进行分析,希望能对审计函证工作的改善有指导意义。

一、被函证对象对待函证的态度

心理学认为。态度是个体对某一客体的一种心理倾向。态度作为一种心理倾向,既是一种内在的心理结构,又是一种行为倾向,对行为起着准备作用。被函证对象在收到询证函后,由于其不同的心理活动,导致其对询证函的态度及处理方式不同。分析被函证对象对待询证函的不同态度,有利于从深层次找出审计函证工作中存在的问题,提高函证的效率。

1　消极的态度

某审计组在对某工程咨询公司进行2009年年度的财务报表审计过程中发现,该公司预收账款数额巨大,占负债总额的90%以上,而且经过核实合同发现,其中与某水电开发公司签订的咨询合同异常,合同期限到2009年3月15日,合同金额为600万元,并且已收到预收款600万元,但是该工程咨询公司只确认了60万元的收入,剩余540万元挂预收账款账户,完工进度表显示完工进度为10%,并且询证函回函确认了540万元的预付账款。工程应该完工近一年,预收账款仍然挂账上,并且对方公司不太可能在咨询报告不提交的情况下支付全部款项。审计人员在请示上级领导得到批示后,电话联系该水电开发公司合同管理部门,最终得知咨询报告已经于2009年3月15日之前提交,并且获得了报告号。该工程咨询公司通过预收账款隐藏了540万元的利润,该水电开发公司在询证函金额和实际账面余额不符的情况下仍盖章确认该金额,属于被审计单位和被函证对象协同舞弊的情况。

通过上述例子可以看出,在审计函证过程中被函证对象存在消极的态度。这种态度的表现形式是对审计函证工作不同程度的对抗,其心理基础主要出于被函证对象的抗拒心理。但当防范心理和对审计函证工作的不理解结合在一起时,也可能表现为这种态度。个别情况下,被函证对象出于对审计工作的不理解和反感,也可能持这种态度。

如果被审计单位与被函证对象存在关联方关系,特别是存在控制关系的,被函证对象收到询证函后可能根本不核对账务,不管信息是否相符一律盖章确认。或者如果被函证对象与被审计单位虽然不存在关联方关系,但是在购销、资金往来等方面有较为密切关系或过于害怕失去该客户,就有可能屈从于被审计单位,在询证函金额与实际不符的情况下确认询证函的金额,或者被审计单位与其客户之间可能签订“共同应付审计函证”协议,约定收到对方的询证函后无论询证函的信息是否与实际相符,均签署“信息相符”的意见并盖章,这样就造成了函证无效。

2　积极的态度

在山东海阳核电站一期工程建

设期间，各承包商之间信息交流的主

要形式是以通信来实现的。工程信函

承担着我公司与协作单位间沟通渠道

与纽带的作用，而公司与承包商之间

的所有往来文件必须通过批准的通讯

渠道传递。鉴于海阳核电站涉及专业

多、接口复杂，信函的总类繁多，数

【摘要】函证作为重要的审计程序，越来越受到审计人员的重视，但在审计实施过程中还存在一些问题，为此本文提出了一些实操性的措施。

【关键词】审计 函证 问题 对策

一、函证在审计中的应用

函证是指审计人员直接从第三方取得与函证信息有关的审计证据并对取得的审计证据进行评价的过程。由于函证在发送的时候通常采用的是书面的形式，而且函证所获取的审计证据来源于被审计单位以外的第三方，因此，通过函证所取得相关审计证据的可靠性很高，能为审计人员提供证明力非常强的审计证据，从而提高审计的质量，降低审计的风险。

函证程序在审计实务中的应用领域非常广泛，其应用范围并不是局限于对应收账款、应收票据实施函证，还可对银行存款、长短期借款以及与金融机构有往来的其他重要信息、实收资本等进行函证。函证程序既可用于有关书面资料落实性的证实，又可用于有关财产物资情况的证实，还可以用于某些责任人有关情况的证实。

二、审计中函证应用存在的问题

（一）函证本身具有的局限性

函证作为审计人员为获取可靠审计证据必不可少的审计程序，它本身具有一定的局限性。

现代企业应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、行为。在运用函证法时应注意几个问题：

一、要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函。有时，审计人员对应收账款审计拟采用函证法时，在与被审计方接触过程中，言谈举止无意中会泄漏函证的有关信息，包括是否要函证、函证的范围、对象、方式等。假如被审计单位在应收账项中藏有“猫腻”，获取这些信息后会引起警惕，采取应对措施，致使审计方法失效。因此，审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。

二、函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：（l）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占比重较大，则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）如果以前期间函证时发现过重大差异或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）若采用否定式函证，则可相应增加函证量；若采用肯定式函证则相应减少函证量。一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄长的项目；与债务人发生纠纷的项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。

三、函证方式的选择应结合重性原则具体确定。函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。这两种方式各有优缺点，前者所获取的审计证据较为可靠，但审计成本较高；后者因不可知因素的存在，所获取的审计证据较前者来说不可靠，但成本相对较低。这里值得注意的是，对于重要的应收账项不应以审计成本的高低作为减少审计程序的理由。具体采用哪种方式应根据不同情况做出选择：当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证。当符合以下所有条件时，可采用否定式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 四、函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。审计人员应当控制询证函的发送和收回，并对函证结果进行分析，实施必要的审计程序，寻找差异原因，最后对被审计单位的应收账款做出初步总结和评价。（l）对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，就应考虑采用必要的替代审计程序。例如，检查与销货有关的文件，包括销货合同、销货订单等，以证实这些应收账款的真实性。（2）有时收回的函证可能会有差异，产生差异的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，可能由于一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。审计人员应对函证结果差异进行分析。追查，看被审计单位有无作弊行为，必要时应与债务人进一步联系，作进一步核实。（3）审计人员应将函证的有关情况在工作底稿中记录，并据以初步总结和评价现代企业应收账款情况。如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明有差异，应当估算应收账款的累计差错是多少，为取得更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

五、执行某地实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性。函证不可能发现应收账款中存在的所有错误，即使应收账款得到债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。因此，有必要对采用函证法得出的初步结论作进一步验证。审计人员应作以下审查：（1）对于已收回的欠款较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性。（2）对于未函证的应收账款，应抽查有关原始凭据，如销货合同、销售订单等，以验证与其相关的应收账款的真实性。（3）通过调查了解债务人的经营状况，对于被审计单位坏账的计提和确认进行检查，看其是否真实正确；检查坏账的处理是否经授权批准。会计处理是否正确。（4）抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。（5）如果涉及外币应收账款的，应检查其核算是否符合会计制度的有关规定。（6）对应收账款明细账进行分析、检查，如果发现出现贷方余额的情形，就应查明原因，必要时建议被审计单位重作分类调整。

（作者单位：山西省运城供电公司）