会计准则评价体系构建与运用

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［提要］随着经济进入全球化时代，反映经济实质的财务报告也就成为各方利益者所关注的重点。在这样的背景下，会计准则评价就显得至关重要。本文立足于会计准则评价体系的构建，对会计准则制定的适当性、规定的明确性、应用的有效性进行评价，提出这一评价体系的应用要点，以我国现有实际情况为基础，就构建会计评价体系提出构想。

关键词：会计准则；评价体系；构建与应用

一、引言

会计准则由政府制定，政府具有天然的权力优势以享有会计准则的制定权。在公共管理角度上来看，会计准则的制定在一定程度上规范大中小型企业会计信息的报告原则和方式，其目的就是使会计信息的质量更高，让利益相关者更加清晰明了地使用会计信息的同时规范企业行为，促进社会经济良性发展。政府制定的会计准则存在以下四个特征：权威性、规范性、发展性、理论和实践相融合性。在理论与实践结合过程中，要根据准则与实际业务结合情况判断准则是否科学，进而判断是否需要进行变更。建立一套有效可应用的评价体系，有利于发展会计准则和会计信息高质量化。评价是一个多维度综合各方信息的过程，需要运用某些特定的方法或经验对具体的对象进行一系列的判断，经分析后得出结论，并对得出的结论进行具体应用。构建会计准则评价体系，需要构建评价的对象以及评价的方法。应用评价体系需要明确相关主体、应用目的以及应用评价体系后的效果。

二、会计准则评价体系的构建

（一）评价内容。1、对会计准则制定的适当性进行评价。所谓适当性，就是会计准则制定过程中所涉及的一系列事项是否适当，这一评价是多维度的，评价主体也相对灵活。例如，我国会计准则的制定由政府主导制定，从地位上来说具有较高的权威性，因此制定会计准则的主体是适当的。此外，在准则制定中涉及到制定人员的选择问题，制定人员是否具有实践经验能够使会计准则更加合理，制定的准则是否能够真正运用于会计实务之中。从现在的情况来看，无论是准则制定主体，还是准则制定流程，会计准则制定体系相对来说较为完善，在完善这一体系的过程中，企业和社会人员、学者的评价起到了一定程度上的助力作用。2、对会计准则规定的明确性进行评价。所谓明确性，就是对会计准则中所提到的概念、计量方法、衡量手段是否明确可运用。例如，“公允价值”这一概念，2006年颁布的新会计准则中关于资产减值、投资性房地产等具体准则中再次运用了这一概念。到底何为公允价值，在会计准则中却没有具体的规定及标准，在较为规范且活跃的市场中，公允价值可能是“公允的”。然而，在具体的核算业务中，并非所有的交易都存在活跃市场，因此，“公允价值”的确定到底是否公允取决于企业会计人员的职业判断，在某种程度上可能更取决于企业是否诚信。财政部于2012年5月了《企业会计准则第×号———公允价值计量（征求意见稿）》，在广泛征求意见后，我国于2014年出台了较为完善的《公允价值计量准则》。由此可见，会计准则的明确性不仅给财务人员提供了“指路灯”，而且对于财务信息质量影响的程度较深。3、对会计准则应用的有效性进行评价。所谓有效性，是指会计准则在应用的过程中是否能在经济市场环境中发挥其应有的作用，能否真正的为信息使用者提供较高质量的信息，进而为会计信息各方使用者的决策提出有帮助的参考。在这一环节的评价过程中，主要包括两个部分的评价：一是会计准则本身在制定上是否质量较高，准则质量的高低与否取决于具体的会计准则在规定上能否较好地或者更好地指导企业提高信息质量；二是会计准则在各行各业的实际运用情况，准则的执行运用情况是否良好在很大程度上取决于政府监管机构的执行力度、一线会计人员的学习能力以及会计准则及其解释是否通俗易懂。高质量的准则被各行各业公司高质量的贯彻执行，才能在一定程度上保证会计准则的有效性。（二）评价方法。1、问卷调查法。问卷调查法，其目的是为了搜集更真实可靠的统计数据。在对会计准则进行评价时，采用这种方法能征求更真实可靠的意见，使评价更为真实可信。使用问卷调查法，要注意对调查人员的选择问题：可以将企业划分成为几个系统的大类，选出各个类别企业具有代表性的公司，并对其一线财务人员进行问卷调查。在调查过程中需要注意人员隐私，最好使用随机匿名的方式。此外，设计的问题也需要具有针对性。例如，在我国新的资本市场的背景下，为了解决金融工具衍生的问题，我国在《国际财务报告准则第9号——金融工具》的基础上结合我国现有国情，修订并颁布《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，要求自2018年1月1日起施行。这一新规定的实施，社会各界对其看法不一。若要真实地反映不同看法，问卷调查是可采取的较好的一种方式。然而，这种方法也存在着较大的局限性，如工作量大、样本选择较难以及可能存在人员不予配合的情况。2、判断与实践相结合。在评价会计准则时，可以利用社会各级的观察判读对其进行评价，尤其是学术界，由于学术界相关人士对于知识的掌握较为全面，对于准则的判断也大多较为客观公正，因此需要构建以学术界人士为主导地位，实务界人士为辅助地位的判断专家团队。2017年4月6日，国家财政部了新会计准则，引起了各个领域的热烈讨论。当我国会计准则有了新变化时，可以借用专业判断人士的力量进行判断。除此之外，还有较为传统的两种判断方法：一是对我国制定的准则与国际上各国会计准则相对比；二是对我国新出台制定的准则与我国以往制定的准则进行对比，通过对比可以判断其改进程度。值得注意的是，判断时不能仅仅停留于条款的文字层面，还要结合当下和以往的经济环境进行综合分析，在实践之后对结果进行统计，选择有经验的专家进行多维度的分析。（三）评价反馈。对于构建会计准则的评价体系，我们试图以评价什么、怎么评价、结果如何反馈的思路建立一个切实可行的会计准则评价体系。我们评价会计准则的适当性、明确性、有效性；在评价过程中主要采用调查、判断、实践三位一体的评价方法，在明确了评价内容和评价方法后，我们对于评价的结果应形成一份书面材料进行记录和反馈，以便相关部门更好地了解会计准则制定与运用的实际情况。只有建立良好的反馈机制，才能在真正意义上达到促进会计准则良好发展的目的。建立反馈机制的思路是：应以调查为主要手段，以会计人员为主要对象，以调查结果作为分析目标，以分析成果反馈于会计准则对其进行修订或更新。按照这一思路，将评价体系真正地与会计准则形成一个系统，推动我国会计准则领域的完善。本文将在后文中详细阐述评价体系的应用。

三、会计准则评价体系的应用

对于会计准则评价体系的构建能否真正的发挥理论上的作用，评价体系能否被切实应用，与评价体系的有效性密切相关。为了使评价体系的构建能够被切实应用而非纸上谈兵，经查阅大量文献，我们给出了以下几点构想，希望能够对会计准则的评价体系切实有所帮助：（一）专设准则试运行机构与评价机构。由会计准则委员会专设准则试运行机构，这一机构的建立旨在于模仿市场经济环境，对拟出台的会计准则进行试运行，对于运行得出的结果进行统计。结合统计数据对准则进行修订，在准则出台前就进行评价，这一机构的设立，优点在于可以对准则起到事前评判，缺点是运行成本较高。因此，我们给出如下建议：在各行业中择取有代表性的企业，并将其指定为试点企业，可以较大程度上节约设立机构的成本。由会计准则制定部门专设准则评价机构，这一机构的建立目的在于将会计准则的评价变成一个流程化、业务化的活动。评价机构的设立有助于评价质量的提升，设立的形式多种多样。结合我国的国情来看，政府的公共部门最符合我国政府体制，实现的可能性较大，但独立性较差。因此，综合各种情形我们建议在政府部门设平行于准则制定机构的评价机构，可以较大程度上规避独立性风险，且可行性较高。（二）对会计准则进行周期性评价及跟踪评价。若要使会计准则的评价体系真正能为会计准则的发展提供切实可行的指导性意见，就要对会计准则进行周期性评价及跟踪评价。由于政治、经济、金融市场环境的多变性和复杂性，从前适用的会计准则能否适应当前外部环境就需要进行周期性的评估。在这里，我们认为以一个会计年度为一个周期，对当前的经济环境进行分析，主要分析当前环境与上一会计年度的环境有何变化，对于会计处理上是否有影响，再结合现行会计准则判定会计准则是否符合当下实际情况。跟踪评价是指自新的会计准则出台，需要对当前的新会计准则的应用进行持续性跟踪评价，自从业人员对准则的理解到运用再到反馈进行跟踪，以便及时对新准则进行修订。（三）对反馈机制进行重点把关。为了使准则评价的意见更加精准有效地到达准则制定部门，评价的过程中要对反馈的机制进行重点把关。具体要点如下：首先是反馈方法的选择。在前述过程中，本文给出了调查问卷法以及判断与实践相结合的办法，除此之外，还有很多调查方法可以借鉴，如座谈法等方法。其次是在样本上的选择。应重点选择一些接触企业账目的一线会计人员进行调查，涉及行业应尽量具有代表性。另外，在人员的学历、知识经验、阅历上原则上应该遵循正态分布，不可只选择高学历、多阅历的会计人员进行调查，这样会影响准则评价的普适性。还值得注意的是，要注意结合会计学领域的学术专家、高校教师对于准则的看法，对会计进行综合评价。最后关于各界人士看法的权重可以按行业逐一进行确定。（四）推动准则评价领域形成。对于会计准则的评价，我国从始至终没有一个较为完善的体系。为此，社会各界需要协调协作才能达成这一效果。如高等教育机构、高校，可以由会计学领域衍生会计准则评价领域，可以由研究领域转向教学领域；再如研究领域上的深入发展。这一设想的优点是将会计准则的评价推行至一个更加广泛的范围，使得准则的评价更加专业。我们期待着社会各界有关专家学者能够积极推行这一领域，助力会计准则的评价体系形成并应用。

会计准则的评价体系构建与应用的完善对于会计准则的发展意义深远，我国会计准则指导会计人员对于企业财务信息进行列报，财务报告为各方决策者提供信息，决策者做出决策，决策我国经济市场的发展息息相关。因此，不仅会计报告质量是重要的，会计准则的质量更是重要的，会计评价体系的重要性不言而喻。然而，受市场环境、国家政策等多方面因素限制，我国至今为止对于这一领域处于一种较为空白的状态，我国的会计评价体系距离成熟还有一定的距离，会计准则的制定机构需要针对准则评价这一领域进行完善，制定更加合理并适应我国实际情况的会计准则，促进我国经济市场良好稳步运行，推动我国财务信息质量与会计准则的高速发展。

参考文献：

［1］李静，万继峰.我国会计准则评价机制构建初探［J］.现代财经———天津财经学院学报，2005（07）.

［2］罗映红.高质量会计准则评价标准体系的构建［J］.中国乡镇企业会计，2010（06）.

作者:李雪松 焦明雨 单位:哈尔滨商业大学会计学院