浅谈企业成本费用内部控制
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【摘 要】 企业成本费用管理是当前企业发展和风险管理的核心理念，企业内部控制的好坏可以通过成本费用管理的结果来论证，加强企业各部门之间的合作和配合，可以降低企业成本产生效益。
【关键词】 成本 费用 内部控制
企业是在一定经济环境下运行的一个社会分系统。企业内部控制是企业管理的第一要素，具体内容包括：治理结构、机构设置、内部审计、人力资源、技术管理、企业文化等。其中企业文化既是企业内部环境要素的重要内容，也是上述其他内部环境要素构成内容形成的基础，比如先进的经营理念和精明的管理模式都产生于企业文化底蕴当中。企业要实现和采用什么样的方式落实企业内部控制，我仅就企业内部成本费用控制谈谈自己的几点看法：
1. 企业成本费用内部控制的概述和内容
成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工、机械使用和其他费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的、除成本之外的其他经济利益的总流出。成本费用内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施，旨在实现成本费用控制为目标的过程。成本费用内部控制的目标是保证企业成本费用管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息内容真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，属于企业内部控制的子系统，是企业内部控制的重要组成部分。事实上多数企业都以成本费用管理制度的形式建立了成本费用控制系统，只是有些企业形如形式，没有真正落实到实处，形成只有形式没有实质。
成本费用内部控制划分为成本内部控制和费用内部控制两个部分。前者关注企业产品的成本情况，旨在合理保证企业所发生成本的合理性、成本信息的真实性、可靠性和相关性，为企业管理层及相关信息使用者作为决策依据。后者重点关注企业的期间费用的比例、辅助费用的多少，比如财务费用、管理费用和销售费用三项期间费用。
成本费用内部控制制度内容包括：总则、目标与原则、控制内容。目前国内企业一般都具有一定的成本费用控制制度，但都属于硬性控制的单一方面内容，比如产品成本核算制度、全面预算管理制度、业务招待费管理制度、差旅费借款及报销制度等，这些制度只是从侧面反映一定的经济管理形式，对成本费用内部控制的整体框架的认识还不全面，不具体。
2. 建立企业成本费用内部控制环境和风险评估
环境是围绕着人类的外部世界，是人类赖发生存和发展的物质条件的综合体。我国企业内部控制基本规范认为，企业的内部控制环境是企业实施内部控制的基础。一个优秀的企业，在国家法律法规之规定的范畴内，制定自己的企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制；加强内部审计工作，保证内部审计机构设置和工作的独立性；制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策；加强企业文化建设，培育员工积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念和强化风险意识。
企业成本费用内部控制存在一定的风险性，并且风险和收益并存，因为风险是由事件的不确定性所引起的，对未来结果予以期望所带来无法符合期望结果的可能性。企业应根据不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关信息，及时调整风险应对策略。企业存在风险，就应当对风险进行评估测试，建立具有独立性、权威性和可操作性的风险评估体系，业务流程制度，定量分析或定性分析方法和据以支撑的的信息系统。从企业相关的日常经济业务到企业财务报表的各个环节，企业的内部和外部环境等可能存在的风险进行分析、测试和评估，对产生直接影响或较大的风险事项信息要通过信息系统传达到管理决策层进行研究，由管理层或执行委员会向各部门提出风险控制的方案和措施来应对风险。
3. 梳理企业成本费用内部控制过程
成本费用内部控制过程实际上是一项控制活动，是企业为了控制成本费用耗费水平、降低涉及成本费用的各项风险所采取的各种控制措施，也就是说，是指在企业生产经营过程中，成本费用各级管理人员按照既定的成本费用目标，对涉及成本费用的各种风险进行控制，其目的是将风险控制在可承受度之内，使实际成本费用限制在预定的目标范围内。成本费用内部控制活动的主体是设计企业成本费用的各级管理人员；客体是企业生产经营活动中涉及成本费用的各项风险及成本费用业务流程；活动的目标是将涉及成本费用的各项风险控制在可接受的预定范围之内。
4. 强化企业成本费用控制的创新和理念
在市场经济的今天，经济环境发生的剧变，信息技术的发展，一是给企业提供了更好的成本控制手段；另外全球经济一体化的同时，市场需求瞬息万变，竟争变得异常激烈，成本优势的取得对于一个企业的生存是至关重要。而成本优势的取得绝对不限于成本本身，应从管理的高度去挖掘成本降低和获取效益的潜力。
在现代企业和一些新兴的服务行业中，制造费用和间接费用的比重越来越大，传统计算出来的产品或商品、服务的成本与其实际耗费资源之间的差异越来越被管理者引起重视，并利用新的作业成本法为企业管理者分析产品成本和寻找降低产品成本途径（作业链和价值链；寻找不增加价值的作业；分析可能降低的成本金额）的一种手段。因此企业应当建立一套完整的新型的战略成本管理理念、质量成本管理理念、环境成本管理理念、目标成本管理理念和其他与成本管理相适应的管理制度；企业应当树立宏观成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变，从“投入”与“产出”的对比分析来对待“投入”的合理性和必要性。
5. 应用现代信息技术对成本费用进行内部控制
《企业内部控制基本规范》第四十一条规定：“企业应当利用信息技术促进信息的集成实现共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用”。信息是管理和决策的依据，基础信息的真实性、全面性是信息平台传递质量的关键。因为基础信息是一级未经处理和修饰的原始信息，它具有最真实最完整的数据，二级信息是通过管理者提练、汇总的信息资源，根据不同管理的需要，信息内含发生了变化，但是应用信息技术进行内部控制管理对初始信息要求很高，信息技术系统功能的要求也高。
6. 建立企业内部监督机制
2008年6月28日财政部等五部委共同印发的《企业内部控制基本规范》第六章第四十四第至第四十七条对内部监督作出了相关规定，“成本费用内部控制系统的有效运行离不开内部监督机制的建立和完善；对成本费用内部控制实施情况进行评价、及时发现和纠正错误及舞弊行为、对内部控制缺陷予以弥补，是内部监督的主要内容。成本费用内部监督的一个重要工具是成本费用内部审计，这是开展成本费用内部监督其他相关工作的基和前提”。
结束语
企业能否在变幻莫测、充满风险的市场经济环境中生存和发展，企业内部控制和风险管理已经成为现代企业至上而下的管理核心，企业应当建立完善的适合本企业业务特点和管理要求的治理机制及成本费用内部控制制度，并在企业内部广泛宣传和普及内控管理理念。
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（作者单位：贵州省公路工程集团有限公司）