解读分析医院的现金流量表

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摘要：随着市场经济的不断深入发展，医疗市场竞争的日趋激烈，医院在政府投入不足的前提下为了谋求自身的扩大再发展，医院的运行机制和产权结构都发生了重大的改变，医院管理层越来越关注医院现金流的变动状况，本文试着从现金流量表的结构和内容，运用各种分析方法解读医院的现金流量表，使医院在财务管理、制订决策方面更加合理、科学。

关键词：医院 现金流量表 分析 作用|

目前随着市场经济的不断深入发展，外资医疗机构的进入，营利性医疗机构的增加，医疗市场的竞争越来越激烈。医院在政府投入不足的前提下为了谋求自身的扩大再发展，开始对外投资收购合并小医院，或者向银行举债购买设备改善医院医疗基础设施等等。这些举措的实施使医院的运行机制和产权结构发生重大改变，医院的现金流量能否支持医院各项发展的需要更多被关注起来。所以在财政部修订印发的《医院财务制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号）中要求医院从2012年1月1日起对外报送的报表中增加现金流量表。因此加强医院财务管理，增加决策的科学性，通过现金流量表对医院现金流量的分析变得尤为重要。

一、医院现金流量表的结构和内容

现金流量表是是基于收付实现制的反映一个会计年度内现金流入和流出状况的报表，这里所指的现金是广义的，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度及其他货币资金。医院通过现金流量表可以反映业务活动、投资活动和筹资活动对医院现金流量（即：现金流入和流出）的影响程度。

（一）医院业务活动产生的现金流量

指医院开展医疗活动所产生的现金流量。此项现金流入是指医院通过提供医疗服务、进行科研教学项目活动及其他与业务活动有关的业务中获取的现金，现金流出是指支付进行医疗活动所必需承担的人员支出、公用支出、对个人及家庭补助支出及其他和业务活动有关支出等的现金。经营活动产生的现金流量反映了医院通过自身的经营所产生的现金流量，此流量是判断能否通过自身的经营维持日常的正常运转、能否进行对外投资及能否偿还债务的重要依据。

（二）投资活动产生的现金流量

指医院对固定资产、无形资产或其他金融工具等的投资活动所产生的现金流量。此项现金流入是指医院收回投资所获得的现金、收到投资收益所获得的现金、处置固定资产、无形资产及其他资产所获得的现金及其他投资活动所获得的现金；现金流出是指医院对外投资支付的现金、购置固定资产、无形资产及其他资产所支付的现金及支付其他与投资有关的现金。此流量是判断投资活动所带来的现金收益的变动情况。

（三）筹资活动产生的现金流量

指医院通过筹资渠道运用筹资方式经济有效地筹措和集中资本的活动所产生的现金流量。此项现金流入是指医院获得上级财政拨款所收到的现金、向银行借款所收到的现金及收到其他筹资活动有关的现金；现金流出是指偿还银行借款、支付银行借款利息及支付其他与筹资活有关的现金。此流量能够让我们了解医院获得上级拨款的规模、向银行融资的金额以及为筹资所付出的成本。

二、 医院现金流量表的分析和运用

（一）医院现金净流量的方向相互构成情况的分析

医院业务活动、投资活动和筹资活动各自现金净流量方向的相互构成情况可以看出医院当前的运营情况，医院整体的现金流是否保持在一个健康发展的趋势，医院能否持续地正常地发展。（如表所示）

（二）现金流量的结构性分析

由于医院现金流量表反映的是医院现金流量受业务活动、投资活动和筹资活动的综合影响的结果。所以我们可以分析业务活动、投资活动和筹资活动所引起的现金流入、流出各占总现金流入、流出的比重，从而看出医院现金流入、流出的状况。如果现金流入、流出大部分是由业务活动贡献的，表明该医院的经营状况良好，医院的投资风险和筹资风险较低。

通过分析业务活动、投资活动和筹资活动各子项目所产生的现金流入、流出占其相对应活动产生的现金流入、流出的比重，可以分析其各子项对此活动的影响程度。如业务活动产生的现金流入由医疗服务、科研、教学及其他业务活动所产生，故计算医疗服务、科研、教学及其他业务产生的现金流入分别占业务活动产生的现金流入的比重，由此可看出各业务活动对医院现金流入的贡献度。同理，业务活动产生的现金流出包括支付人员支出、卫生材料支出、药品支出、水电煤气等公用支出、对个人及家庭补助支出及其他和业务活动有关支出，通过计算各子项的现金流出占业务活动产生的现金流出，可以看出现金支出的流向及所占的比重。同理，投资活动和筹资活动亦可同此分析。

通过计算业务活动产生的现金流入＼业务活动产生的现金流出，可以看出目前医院1元的现金支出能获得多少的现金流入。但投资活动、筹资活动产生的现金流入和流出的对比在此就没有可比性，例如购买固定资产所产生的现金流出对应的不是固定资产投入所产生的现金流入，其分子只有处置固定资产所产生的现金流入，此项对比就变得没有意义了。所以此项分析只适合业务活动产生的现金流量的分析。

（三）医院获取现金的能力分析

医院获取现金的能力是指医院通过资产的投入在业务活动中获取现金的能力，主要通过以下三个方面分析：

1、收入现金比率

业务活动产生的现金净流量＼ 业务收入，反映每一元的业务收入可获得的现金净流量，此比率越大表明业务收入中获得的现金净流量越多，获取现金的能力就强。

2、全部资产的现金回收率

是指医院业务活动产生的现金净流量和资产总额的比值，反映全部资产投入使用所产生的现金的能力 ，此比率越大，说明资产投入使用后回收的现金越多。如果将此比率求倒数，将可反映医院的资产用经营活动的现金来回收所需要的时间，即资产回收期。此比率越小越好，说明资产回收期短，资产变现能力强。

3、业务活动现金净流量净利润

指医院业务活动产生的现金净流量和净利润的比值，其在一定程度上反映医院利润的质量。即医院落每实现1元的账面利润中实际有多少现金支撑，比率越高，说明医院的利润质量越高。但这一指标，只有在医院既创造利润又能获得现金净流量时，分析这一比率才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致，净利润指标需要剔除投资收益和筹资费用。

（四）偿债能力的分析

指医院业务活动产生的现金对负债的保障程度的分析。

医院业务活动产生的现金净流量和期末流动负债的比率，反映医院业务活动产生的现金对流动负债的保障程度。此比率越大，说明对流动负债的保障程度越高。

医院业务活动产生的现金净流量和期末负债总额的比率，反映医院业务活动产生的现金对流动负债的保障程度，此比率越大，说明医院承担债务的能力越强。此比率还反映医院最大的付息能力，即假设此比率为5%，即医院最大的付息能力为5%，即当利息超过5%时，医院将无法按时付息。

（五）财务弹性分析

指医院适应外部环境变化和利用投资机会的能力，具体是指医院动用闲置资金和剩余负债能力应对可能发生的或无法预见的紧急情况，以及把握未来投资机会的能力，是医院筹资对内外环境的反应能力、适应程度及调整的余地。

1、现金满足投资的比率

该比率是经营活动现金净流量与资本支出和存货增加之和的比值，该比值反映企业经营产生的现金满足资本支出、存货增加的能力，该比值越大，说明资金自给率越高。当比率达到1时，说明医院可以靠自身经营来满足扩张所需的资金：若比率小于1，则说明医院是靠外部融资来补充扩张所需的资金。

2、全部现金流量比率

该比率是指经营活动现金净流量与筹资现金流出和投资现金流出之和的比值。其中，筹资活动的现金流出主要是偿还银行借款、支付银行借款利息及支付其他与筹资活有关的现金；投资现金流出包括医院对外投资支付的现金、购置固定资产、无形资产及其他资产所支付的现金等。该比率可以衡量由医院经营活动产生的现金净流量满足投资和筹资现金需求的程度。

三、医院进行现金流量分析的意义

（一）通过现金流量表的分析

让医院的管理者了解现金流入流出的情况，能够对医院资金周转情况有一个清楚的认识，在确保自身正常经营所需资金的前提下，加强现金的流动性，提高营运效率，增强医院获取现金的能力。

（二）通过现金流量表的分析

能清楚的了解目前医院的投资规模、投资收益的情况、筹资额度和偿还债务的能力，使医院的投资规模和筹资规模能够得到适度的控制，和医院的发展状况相匹配。

（三）通过现金流量表的分析

使医院财务分析更为完整，使医院更能科学地预测未来的财务状况，正确评估医院未来投资和筹资的规模，从而为医院管理者进行决策提供更为充分的、有效的科学依据。

参考文献：

[1]裴朝霞.现金流量表分析在医院资金运作中的应用探微.来源创新医学网

[2]《中国医院管理研究中心财务指标运算公式说明》 中国医院管理研究中心。

[3]孙倩.医院现金流量表的分析和运用[J].现代医院2007