强化民营企业内部控制的现时思考
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摘要：虽然民营企业内部控制越来越受到人们的重视与关注，但在实践中，因内部控制失效而导致企业倒闭或面临危机的事件却时有发生，如何切实提高民营企业内部控制水平呢?笔者结合自己的工作对当前民营企业内部控制存在的问题进行了阐述，最后提出了较为可行的完善对策，以期给广大民营企业管理者提供可以借鉴的参考。
关键词：民营企业；内部控制；问题；完善对策
一、内部控制的内涵解读
内部控制是现代企业管理制度的重要组成部分，是为了保证自身财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。内部控制的目标主要表现在以下几个方面：①财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；②经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；③在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。
二、强化企业内部控制所具有的积极意义
内部控制贯穿于企业运营活动的任何一个环节，只要企业存在经济活动和经营管理，内部控制就必不可少。企业强化内部控制所具有的积极意义：①保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。保证组织机构经济活动的正常运转和有序进行，保护企业资产的安全、完整与有效应用。②提高经济核算的正确性和可靠性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行。④保证会计信息及其他各种管理信息的可靠和及时提供，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。④尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本费用，以求企业达到更大的盈利目标。⑤预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，以及及时准确地制定和采取纠正措施。
1 当前内控环境尚需改善。内部环境是指影响企业实现其经营目标的各种因素的统称。任何企业的内部控制都存在于一定的内部环境之中，控制环境体现了经营管理者对内部控制的态度、认识和措施。①民营企业的经营管理者往往拥有自己成功的经验，他们对内部控制在管理上的作用认识不足，甚至排斥内部控制的实施。②民营企业大多所有权与经营权相统一，往往由一人或少数人控制，管理水平不高。管理观念陈旧，相信血缘关系，任人唯亲；管理方式过度集权，容易伤害员工的积极性；决策和经营管理的主观随意性较差，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。③企业的组织结构混乱，权责分配不清。民营企业大多采用集权制，往往董事长、总经理一人兼任，董事会形同虚设，影响各项规章制度和经营决策的执行。④员工能力不够，人力资源政策随意性太强。内部控制由人来进行并受人的因素影响，保证单位拥有一支讲诚信、高能力的员工队伍非常关键。
2 风险管理意识极为淡薄，不能满足企业发展的需要。风险管理是指识别风险并审计控制风险的方法，其核心是将没有预计到的未来事项的不利影响控制在最低程度。由于近年来企业竞争日益激烈，市场越来越不稳定，企业会随时面对各种不同的挑战或风险，进行风险管理已成为关系企业生存和发展的一项重要工作。民营企业经营范围较小，融资能力较差，抗风险能力难以和国有企业相比，进行风险管理更是势在必行。但实务中民营企业的风险管理尚不多见，主要原因有：①经营管理者很难对这种不能直接产生回报的投入产生兴趣；②企业员工素质的限制使得风险管理难以真正实施，④经营管理者在企业中说一不二的地位使风险管理成为一句空话。
3 内控制度不健全，执行不力，影响了内部控制水平的提高。企业应合理设置工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡的机制。核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或联系，并受其监督和制约。但很多民营企业在这一基本内部控制上做的并不到位，尤其是家族式民营企业。由于处于重要岗位、关键岗位的多为高层的心腹或具有裙带关系，因而分离控制流于形式，甚至对一些不合法不合理的行为不加抵制，从而使这一控制失去作用。
4 内部审计水平低下，没有发挥应有的作用。有些民营企业，尤其是规模较小的民营企业认为，企业无须配备专门人员，设置内审机构。独立性是审计工作的灵魂也是内部审计工作的前提条件。内部审计要发挥好监督、评价、控制和服务职能，最重要的是保持独立性。大多数民营企业的内审机构是在经理层的领导下开展工作，而企业各职能部门都是在经理层的指挥下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为多是在经理层的授权下进行的，是经理层意志的直接体现。因此内审机构在地位上无法独立，工作范围大大受限，很难赢得威信。对内部审计的定位仍停留在对财务与合法性审计上，缺乏与现代市场经济相一致的风险管理及经营审计理念。
四、强化民营企业内部控制的具体举措
1 优化企业内部控制环境，为企业内部控制的顺利实施奠定良好的基础。根据《企业内部控制基本规范》的规定，内部环境应该包括有效的公司治理结构、组织结构和权责分派、内部审计、人力资源政策、企业文化建设等方面。对于民营企业而言，公司治理结构比较简单，关键问题是如何限制企业主要所有者在经营权的绝对权力，否则，所有者的任何一次随意决策，都可能导致企业的灭顶之灾；组织结构和责任分派并没有统一的模式，不管是集权式还是分权式，都应该做到相互监管和制约-可以考虑定期聘请专家对内部控制的有效性进行鉴证；民营企业应该加强人力资源管理，在招聘、指导、培训、评价、咨询、提升、薪酬等方面制定适合自身规模的政策，适当控制任人唯亲的现象；企业文化包括积极向上的价值观和社会责任感、诚实守信、爱岗敬业等方面，民营企业的业主及主要管理者应该起到带头和示范作用。
2 提高风险管理意识，确保企业总体战略目标的实现。按照COSO的观点，内部控制是企业风险管理的一个组成部分。但是企业没有理由在内部控制之外进行风险管理，从系统论的角度来说，内部控制只有与风险管理进行嵌合，对企业的管理才是最有益的，民营企业在内部控制过程中加强风险管理显得尤为重要。风险的存在是与目标相关联的，因此，风险管理的起点是目标设定；设定了企业各个层次的目标后确认影响目标实现的所有事件(风险)；然后对识别的风险确定关注重点和优先控制的风险；最后根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。内部控制便是对经过评估的风险采取一定的控制政策和程序防范、识别和降低。因此，民营企业要提高内部控制效果，必须加强风险管理，以使所有影响企业战略目标实现的重大风险得到控制。
3 健全内部控制体系并加大其执行力度，切实提高内部控制水平。办理业务时，必须明确业务处理权限和所承担的责任。一般业务要经过复核，重要业务实行双签制，禁止同一部门或者个人独立处理业务的全过程。对涉及现金和重要资产的业务要特别重视，安排好人员配置，在办理业务的过程中相互监督。建立健全内控批准制度，对内控所涉及的重要事项，明确规定批准的程序、条件、范围和额度、必备文件以及有权批准的部门和人员及其相应责任；建立内控责任制度，按照权利、义务和责任相统一的原则，对员工实行工作轮换，克服“重程式化监督，轻对内部人监督”倾向；完善内控报告和财产清查盘点程式化操作。
4 提高内部审计监管力度，确保内部审计在提升企业内控水平中发挥应有的作用。为充分发挥企业内邮审计的作用，必须将内部审计人员从财务、会计人员中分离出来，直接对董事会负责，监督和保护企业资产的安全性，使企业朝着良性轨道发展。①在审计方式上，从以事后审计为主向事中、事前审计为主的方向发展。②在审计职能上，从以经济监督为主向监督、评价、预测、参谋、服务并重的方向发展。③在审计范围上，从以财务报表为中心的财务收支审计向以管理活动、业务经营活动为中心的内部控制审计方向发展。一个健全、完善的内部控制系统应是组织结构、岗位责任、人员素质、工艺流程、规章制度等方面的有机融合。