基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究

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[摘 要]随着“营改增”政策的全面实施，建筑行业作为国民经济的支柱产业之一，实行新型税制改革会对行业的发展产生重大影响。由于建筑行业的特殊性以及长久以来的粗放型管理等特点，税制改革后的建筑业税负不减反增。本文先分析“营改增”政策实施后建筑企业税负增加的原因，然后提出了4种税收筹划办法，并且运用小案例来证明相关筹划办法实施的可行性。希望建筑企业可以积极正确地面对“营改增”带来的影响，合理降低自身税负压力，谋求企业自身健康发展。

[关键词]营改增；建筑行业；税收筹划

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）14-00-02

总理在2016年的政府工作报告中明确表示，我国于2016年5月1日将全面实施“营改增”税制改革，金融行业、建筑行业、房地产行业以及生活服务行业将被纳入原有的试点范围。税收制度的改革会给我国的建筑行业带来巨大的影响，中国建设协会对我国66家建筑企业就税收改革前后的税负情况进行调研和统计测算，得出的结果与理论结果大相径庭。理论测算的结果表明，在实施“营改增”税制改革后，企业税负平均下降约80%，而通过实际测算得出企业税负平均增加90%，税负不减反增。因此，建筑企业如何通过合理的税收筹划去减少自身的赋税，是本文重点探讨的问题。

1 “营改增”后建筑企业税负增加的原因

1.1 部分成本支出项目无法抵扣

增值税是在企业针对在进项税额和销项税额抵扣后的增值部分所缴纳的税款，国家对进项税额的抵扣制度有严格的规定。建筑行业中存在的一批小规模纳税人，他们虽然可以向国税机关申请代开增值税专用发票，但他们的征收率仅为3%，即下游企业只能抵扣3%的进项税额。同时，建筑企业往往是通过当地小材料商以及本土农民来购买建筑施工过程中所需要的沙、石等原材料，小材料商和农民是无法提供增值税专用发票的。因此，建筑企业的一部分成本支出无法用来抵扣其销项税额，增加了其赋税负担。

1.2 现存部分资产进项税额无法抵扣

根据政策规定，企业在税改之前购进物资的进项税额是不可以抵扣税改之后新开项目的销项税额的。一般纳税人在税改之前购进的、提供有形租赁服务的设备器械，在试点期间可以自主选择纳税方式，缴税方式一经确定，则3年之内不可以更改。在税制改革之前，承租方无需考虑进项税额抵扣的问题，因此，企业内部的设备租赁单位一般情况下都会选择缴纳税负较低的简易计税方式。但在税制改革后，根据相关规定，以简易计税方式计税的相关项目进项税额是不可以进行抵扣其销项税额的。

1.3 企业内部关联交易进销不平衡

一般而言，关联交易大量存在于规模较大的建筑企业内部，其交易类型非常广泛，包括建筑工程的总包、分包、采购、租赁及提供各类劳务和服务等，交易主体一般涉及材料物资供应商、设备租赁公司、施工单位等，其各个交易主体之间的成本和收入构成都存在很大差异，需要交纳的增值税税款也各不相同。企业内部的各个子单位之间存在大量进销不平衡的现象：一方面，一些单位的进项税额大于销项税额，无需缴纳增值税的同时形成进项税留抵额；另一方面，一些单位的进项税额远小于销项税额，需要缴纳额度较大的增值税。各个单位之间的进销情况不平衡，加大了建筑企业整体的税负。

1.4 “甲供材”结算方式的影响

“甲供材”这种结算方式普遍存在于当前的建筑行业中，即甲方与供应商直接结算材料和设备的货款，以抵扣甲方应支付给乙方的工程款。在原有的营业税制下，这些货款是包含在建筑单位的项目合同中的。而实施“营改增”后，上游企业提供的发票上写的是货款支付方的名字，乙方无法使用这些进项税额来抵扣销项税额，因此，这种结算方式给建筑单位带来了较大的税收负担。

2 建筑企业应对税负增加的税收筹划

2.1 合理分配物资资源

在“营改增”后，若原有的项目与新开的项目采用的是不同的缴税方式，即原有项目的缴税方式是依据原有的政策缴纳营业税或者是依照简易计税方式缴纳增值税，则用于原有项目的材料或者设备等物资的进项税额是无法用来抵扣新开项目的销项税额的。

所以，尽量合理分配物资资源，使存量物资用于存量项目，新购资源用于新开项目，并尽可能地选择具有一般纳税人资格的或者可以提供增值税专用发票的上游单位进行合作，在最大程度上降低新开项目的税负压力。

2.2 合理选择现存设备租赁计税办法

建筑企业应该在为提供有形租赁服务的现有设备选择计税方式之前，结合多个方面进行综合考量，例如：针对企业内部和外部提供设备租赁的情况、现存设备租赁的进项税额的抵扣情况等，合理选择计税方式。具体原则如下。

第一，若租赁设备的客户主要源于企业内部，且进项税额可以进行全部抵扣，那么建筑企业应为设备租赁单位选择一般计税方式缴纳增值税，其进项税额可以在下游单位进行抵扣，从而使企业总税负得到降低。

案例：建筑企业Z公司的子公司A公司属于设备租赁单位，A公司为Z公司的所有下属子公司提供设备租赁服务，假设A公司每年针对现存设备的进项税额为100万元，并且税制改革之前，Z公司对于现存设备的缴税方式选择的是简易计税方式。若将改为一般的计税方式，则其100万元的进项税额可以在下游单位进行抵扣。因此，在企业总税负不变的情况下，A公司可以额外抵扣其100万元的进项税额，即等同于利润增加了100万元。

第二，若租赁设备的客户源为企业内外部均有，那么建筑企业应该根据具体情况进行测算，从而选择一种使总税负最低的计税方式。

2.3 合理调整关联交易价格

建筑企业内部的关联交易进销不平衡往往会造成企业总税负增加，为降低赋税压力，企业内部应该遵循正当交易原则，合理地调整交易关联的上下游单位的进销价格。具体办法如下。

第一，若建筑企业内部的材料供应、提供设备和劳务服务的单位有着较大的进项税额，则会存在进项税留抵额，下游单位有着较大销项税额，则应适量增加下游单位的进项税额，以加大进项税额抵扣程度，达到其降税的目的。此举实现了税负从下游单位向上游单位的转移，由于上游单位有着大量的留抵额，不会增加其赋税负担，而建筑企业的总增值税税负也得到了降低。

案例：建筑企业Z的子公司B为设备供应单位，由于B公司的进项税额很大且向内部提供租赁服务时的销项税额较小，因此B公司无须缴纳增值税且具有进项税额留抵额。Z的子公司C为施工单位，有较大的销项税额。假设B公司在为C公司提供设备租赁服务的时候提高100万元的销售价格，B公司需多缴纳17万元（机械设备租赁增值税率为17%）的销项税，然而在原留抵额抵扣后仍无须缴纳增值税；C公司的进项税额多了17万元，可以用来抵扣其销项税额。因此Z公司的总税负降低17万元。

第二，若上游单位的销项税额大于进项税额，相关联的下游单位的销项税额小于进项税额，则应降低关联的交易价格，使税负上游单位转移至下游单位，从而降低总税负。案例与上例反方向进行，此处不再赘述。

第三，在调整关联交易的价格后，增值税税负的转移的同时也会带来所得税税负的转移，因此企业必须综合考虑多方面的税负转移情况，测算集团整体税负，选择一个使集团整体税负最低的调整办法，避免此消彼长造成集团整体税负的升高。

2.4 “甲供材”结算方式的筹划对策

由于在我国的建筑行业中“甲供材”结算方式广泛存在，因此，杜绝这种结算方式的可能性是非常小的。所以建筑行业必须对此结算方式形成相关对策，降低建筑企业的税负压力。具体方法如下。

第一，建筑企业实行差额计税，将以“甲供材”方式抵扣的货款从自身的营业额中去掉，降低自身的销项税额，降低企业税负。

第二，建筑企业与甲方单位本着税负合理、平等的态度进行协商，在签订合同之前就材料采购的细节达成一致。例如，甲方可以作为出售方，将其购得的物资以一定的价格销售给乙方，增加乙方的进项税，从而降低乙方的税负。

3 结 语

从建筑行业的产值利润率来看，建筑行业一直是属于利润微薄的行业，“营改增”税制改革的实行，给目前的建筑行业带来了较大的税负压力。因此，建筑企业应该积极应对税负增加的情况，通过合理分配物资资源、合理选择现存设备租赁计税办法、合理调节关联交易价格和针对“甲供材”结算方式的一系列税收筹划办法来合理避税，以尽快适应税制改革。同时，也希望有更多的专业人士投入到建筑业“营改增”的税负变化以及相应税收筹划的研究中来，为促进我国建筑业蓬勃发展做出重要贡献。

主要参考文献

[1]王梅.“营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].成都：西南交通大学，2015.

[2]覃雪梅.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[J].经营管理者，2016（5）.