新高校会计制度下基建并账相关问题探讨

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[摘 要]文章首先介绍了基建并账，以此为基础，对新高校会计制度下基建并账的账务处理问题进行了分析，并指出了相应注意事项，以期为各大高校提供参考，进而使高校能够更加适应新的会计制度，为高校财务领域整体管理与核算水平的提高提供基础性的保证。

[关键词]高校；会计制度；基建并账

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.140

基建并账于2014年1月1日起实行，是高校新会计制度的主要体现。在过去很长一段时间内，高校一直以《国有建设单位会计制度》为主要依据，完成基本建设的核算过程，这不仅会导致会计信息的不完整，同时也会导致风险的产生。基建并账的实现，使得上述问题得到了解决，是高校会计制度改革的代表性策略。

1 基建并账概述

基建并账，即将学校基本建设业务所产生的账款以及财务信息，并入到学校的“大账”中进行核算的一种会计形式，改变了传统的基本建设核算方法。根据我国《新会计制度》的要求，从2014年1月1日起，高校在进行会计核算时，每一个月所产生的基本建设账款，都需要并入到学校“大账”中进行核算。上述核算方法，是高校会计制度的重大改革。

2 新高校计制度下基建并账的账务处理

在新高校会计制度下，基建并账的账务处理与并账之前的处理过程出现了较大的差异，主要体现在收到基建拨款或借款、工程预付款以及工程款结算等方面。在基本建设项目未并入到高校“大账”之前，存在一整台基本建设方面的账务处理方式。在基本建设项目并入到高校“大账”之后，又出现了其他方面的另一套账务处理方法。文章本部分重点针对两者在掌握处理方法存在的差别进行了分析，具体如下：

2.1 收到基建拨款或借款

首先，在基建并账的环境下，收到基建拨款或借款的记账方式，与以往出现了较大的差别。在基本建设项目未并账时，如果高校的一个项目，收到了拨款，其借方应记为“银行存款”，而贷方则应记为“基建拨款―预算拨款”。在基建并账之后，基本建设项目需要并入到学校的“大账”之中，此时，其借方应记为“银行存款―基建户”而贷方则应记为“财政补助或收入”。由此可见，两者的借方以及贷方的记录内容，都发生了极大的改变。

其次，在基建并账的环境下，如果高校存在一个项目，收到了学校自筹经费拨款。在未采用基建并账的会计记录方法的前提下，其借方应记为“银行存款”，而贷方则应记为“基建项目―自筹拨款”，与收到财政拨款的前提下，传统基建项目记账的方法一致。在基建并账之后，如存在上述项目，则借方应记为“银行存款―基建户”，而贷方则应记为“银行存款―基本户”。

最后，如果高校存在一个项目，收到了银行借款建设经费，在未实行基建并账之前，借方应记为“银行存款”，贷方应记为“基建投资借款”。在基建并账制度实行之后，借方应记为“银行存款―基建户”，贷方则应记为“长期借款”。

可以看出，在基建并账之后，高校收到的基本建设项目拨款或借款等记录方式，都发生了改变，与以往大不相同，这一点必须得到高校财务部门有关人员的重视。

2.2 工程预付款

基建并账之前，和基建并账之后，高校基本建设项目的工程预付款的记账方法也发生了极大的变化。在未实行基建并账之前，如高校项目存在工程预付款，其借方应记为“预付工程款”，贷方应记为“银行存款”。在基建并账之后，将基本建设款项并入到了学校的“大账”中，此时，借方应记为“在线工程―基建工程”，而贷方则应记为“非流动资产基金―在建工程”。

可见，在基建并账之后，高校的工程预付款的记录方法，也必须做出相应的改革，要改变以往的核算方式，实行现如今较为新颖的核算方法，以满足时代的发展以及国家财政领域的进步的要求。

2.3 工程款结算

如果高校的基本建设项目，其存在工程款结算一项记账要求，在基建并账之前，与基建并账之后，其记账方式也是不同的。在基建并账之前，借方应记为“建安工程投资”，贷方应记为“应付工程款”。学校“大账”，借方应记为“在建工程―基建工程”，贷方应记为“应付账款”。

在工程款项的实际支付过程中，基建并账实行之前，借方应记为“应付工程款”，贷方应记为“银行存款”。在基建并账之后，借方应记为“应付账款”，贷方应记为“非流动资产基金―在建工程”。

3 新高校会计制度下基建并账注意事项

从上述文章中可以看出，在新高校会计制度下，基本建设项目已经并入到了学校的“大账”之中。在基建并账之后，会计记录中，借方以及贷方都发生了很大的改变，高校会计人员必须及时适应这一改变，与此同时，避免在记录过程中出现错误，这样才能使高校的财务部门整体发展水平得到进一步的提高。为使上述目的得以达成，需要注意以下方面的问题：

3.1 预付工程款的问题

预付工程款的问题，是新高校会计制度下，基建并账必须关注的主要问题之一。虽然基本建设项目并入到了学校的“大账”中，但从本质上看，基本建设项目的性质仍与以前相同，仍属于工程预付款。目前，一部分会计人员在核算过程中，会改变其性质，不将其作为工程预付款而列出去。针对上述问题，会计人员应做出一定的改变。通过“预付账款”项目，实现对基建并账后的预付工程款问题进行记录，能够在保证基本建设项目的性质的同时，完成核算工作。

3.2 月末结转的问题

月末结转的问题，同样是基建并账之后会计人员需要关注的主要问题。从根本上看，基本建设账款反映的主要问题是资金的来源与占用之间的关系，因此，如果基本建设项目还未交付，此时便无须结转“基建拨款”。在基建并账之后，高校同样需要注重有关资金来源的问题，根据来源存在的不同，要将其进行不同的编号，其所采用的核算方法也不尽相同。例如，一部分基建拨款，很可能会被改变为“非流动资产基金”，而贷方，则会记为“财政补助结转”。

3.3 基建业务的核算基础问题

基建业务的核算基础问题，也是基建并账之后需要关注的主要问题之一。在基建并账之前，高校一直以收付实现制为主要的核算制度，与此同时，偶尔采用权责发生制，实现对一小部分业务的记录。在这一阶段，主要面临着两方面问题：第一是上述制度会导致账账核对更加困难。第二是上述制度会导致工程的完工时间与核算的结束时间不相符，最终导致高校财务方面出现问题。针对第一点而言，如果工程存在应付款，在这一情况下，“在建工程”与“非流动资产基金―在建工程”两者的数值不一致，这是导致账账核对出现困难的主要原因。针对第二点而言，如果工程存在质量保证金，在这一前提下，上述结转过程，较容易出现借方余额，因此，很大一部分工程在完成施工之后，其余额的转出会成为问题，由此导致的余额导出时间与工程完工的时间不一致的问题，必须得到重视。对此，改变高校会计所遵循的制度，以权责发生制，作为主要指导技术十分必要。

3.4 并表不并账

基建并账之后，会对高校的核算以及记录过程造成较大的影响，为了解决上述问题，采用并表不并账的方式较为重要。并表不并账的制定，要求针对基本建设项目进行两次核算所带来的核算困难的问题，应更加重视财务报告信息。

为了解决上述问题，大胆的猜想是，可以不采用上述方法进行记账，这样能够更好地保证基建项目账款的性质，同时解决基建并账之后存在的，核算发生改变的问题。就目前的情况看，基建并~的实施，虽然解决了常规核算方法下的核算困难问题，但其整体优势却没有得到更加明显的体现。如取消基建项目，其核算过程同样可以完成。

4 结 论

综上所述，在高校会计制度下，基建并账之前与基建并账后的会计制度产生了很大的不同，为了在保证基建项目的性质的基础上，使基建性质得到统一，同时，采用其他方法，来解决基建并账之后出现的其他问题，要最大限度地提高高校财务的整体水平。

参考文献：

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