浅谈货币资金的内部控制与审计
开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇浅谈货币资金的内部控制与审计范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！
摘要：货币资金项目审计是企业资产负债表审计的一个重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金的审计。由于货币资金较容易产生弊端，因此，货币资金审计的风险较高，需要花费的实践相对较长，审计的范围相对较广。
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产。货币资金内部控制是为了实现企业货币资金支出合理合法，货币回收安全可靠，防止贪污舞弊行为发生而制定并实行的管理制度。对货币资金内部控制情况进行审计，目的是为了监督货币资产的安全和会计资料的正确完整，满足生产经营的需要，保证再生产的持续进行。
一、货币资金的内部控制及其测试
1.货币资金的内部控制
为了保证货币资金的安全完整，保证货币资金的核算与管理的正确性、合规性，企业必须建立健全各项内部控制。良好的货币资金内部控制一般包括以下内容：
(1)钱、帐、物的分工负责制度。会计部门是主管货币资金的职能部门，应配备专职的出纳人员和有关核算人员，负责货币资金的收支、保管和核算工作。在货币资金的核算和管理工作中，应观测内部牵制的组织原则，实行钱帐分管，即管钱的人不管帐，管账的人不管钱。负责货币资金收支和保管的出纳人员，除了登记现金和银行存款日记账本外，不得兼做收入、费用、债务账簿以及总账的登记工作。这是企业货币资金内部控制的一项最基本要求。
(2)货币资金的收付程序。企业收付资金的业务须经有关的经济业务负责人批准。例如，出差人员预借旅费时，须经有关负责人签字方可支用；在收付资金前，会计人员对会计凭证应进行审查核实，以便确认资金收付的合法性、计算的正确性等。会计人员在按记账凭证执行收付款项时，还须对其进行复核，其目的在于通过相互牵制，防治错误和舞弊现象的发生。
(3)收付款凭证的应用及账簿的登记制度。为了能够汇总反映有关货币资金的相关业务，会计人员应及时根据已完成的现金收付业务及编号并加盖现金收付戳记的记账凭证登记有关账簿。会计人员应当进行账账、账表、账实的核对，即要求将日记账与总账、总账与财务报表、日记账和日报表与库存现金进行定期核对，检查其是否相符，防止挪用现金。
(4)出纳的工作纪律。企业的库存现金通常由出纳专人负责保管，出纳人员是企业货币资金业务的主要经办人员，货币资金业务内部控制的情况如何，在很大程度上与出纳工作纪律的遵守情况密切相关。为确保货币资金的安全完整，出纳必须盘点库存现金，编制银行存款余额调节表，当日现金超出库存限额部分必须及时送存银行，不准挪用或私自存放，不得随意坐支，支票必须按规定使用等。
(5)内部监督制度。为降低货币资金管理的风险，企业的内部审计部门应加强对货币资金收支业务的审计。企业还应当不定期地组织检查小组，对货币资金的收支进行抽查。
2.货币资金的控制测试
对货币资金内部控制进行控制测试的主要程序有：
(1)了解货币资金内部控制。审计人员可以根据实际情况采用不同的方法实现对货币资金内部控制的了解。一般而言，审计人员可以采用编制流程图的方法。编制货币资金内部控制流程图是货币资金符合性测试的重要步骤。审计人员在编制之前应先通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。对中小企业，也可采用编写货币资金内部控制说明的方法。若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，审计人员可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。一般地，了解货币资金内部控制时，审计人员应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行。
(2)抽取并检查收款凭证。如果货币资金收款的内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员若同时记应收账款的内部控制，则很可能发生循环挪用的情况。
(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。首先，审计人员应抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，加总是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。其次，审计人员应根据日记账提供的线索，核对总账中的现金、银行存款、应收账款等有关账号的记录、
(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，审计人员必须抽取一定期间的银行的存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
(5)评价货币资金的内部控制。审计人员在完成了上述程序之后，即可对货币资金的内部控制进行评价。评价时，审计人员应首先确定货币资金的内部控制可依赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性测试中哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，以减少审计风险。
二、银行存款审计
银行存款是指企业存入银行和其他非金融机构的各种存款。企业收入的款项，除国家另有规定外，都应当日解交银行。企业一切支出，除按国家有关规定外，都应在当日解交银行。企业一切支出，除按规定可以用现金支付者外，都必须通过银行办理转账结算。银行存款较之现金，其业务涉及的面广，内容复杂，金额较大，收付款凭证数量较多，因而是货币资金审计的重要组成部分。
三、其他货币资金审计
其他货币资金包括其到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立的采购专户的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、在途货币资金和信用证存款等。
参考文献：
[1]吉林铁路分局审计中心.浅谈企业内部会计控制审计[J].江苏财经，2004(2).
[2]《内部会计控制规范》课题组。内部会计控制规范操作实务[M].北京：中国商业出版社.