高校教师工资薪金筹划路径选择
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【摘要】 本文从高校教师的工资薪金所得出发，在减小税基、降低税率的基础上，分析了高校教师收入构成情况，并利用税收政策差异，介绍我国高校教师主要纳税筹划路径选择，以全年一次性奖金的税收筹划为重点，创新性地利用matlab模型论证全年一次性奖金与第12个月工资组合，力图达到科学筹划，合理节税，实现利益最大化的目的。
【关键词】 纳税筹划 工资薪金 年终奖 回避区间
1 工资薪金纳税方法的有关法律规定
《新个税法》及《国税局关于调整取得个人全年一次性奖金等如何计算征收个人所得税问题的通知》中有如下规定：
工资、薪金所得税税率范围为3%-45%，采用七级超额累进税率，以工资、薪金为应税所得额，从应税所得额中扣除纳税人应缴纳的“三险一金”费用（四者合并的缴纳比例为个人工资、薪金收入总额的23%），再按照规定以工资、薪金所得额扣除3500元确定计税基数。需注意的是，事实上个人月工资收入在4545元以下的都不需缴纳个人所得税。这一优惠政策的实施，形成了“高收入者多纳税，中等收入者少纳税，低收入者不纳税”的新局面。
国家规定把个人取得的一次性全年奖金或个人取得的年终加薪作为当月工资、薪金所得单独计算应纳税额，以年终奖或年终加薪的1/12确定适用税率和对应的速算扣除数，进而得出个人应缴税额；此外，国家规定除年终奖金和年末加薪所得外，其他各式奖金一律按各月工资、薪金所得缴纳个人所得税。对于年终奖或年终加薪所得此类一次性奖金的纳税优惠政策，国家税务总局明确规定每人每年只能申报一次。若高校教师想减少税收负担，高校应尽可能的减少各种奖金在平时的发放次数，而应等到年末与年终奖一次性发放。据此，高校教师全年得到的税后奖金收入不但不会减少，反而会有所增加。
1.2 工资薪金筹划的必要性
工资薪金作为高校教师收入的主要来源，是高校教师合法劳动所得，工资薪金的高低关乎高校教师切身利益以及他们对工作的投入程度。高校教师工薪收入的不断增加，个税缴纳额也不断随之上升，尤其在新个税法实施后，个税起征点由先前的2000元提高到3500元，为了增加教师个人实际收入，推行更好、更合理的工资和薪金的规划方法迫在眉睫。从长远来看，不仅增加了国家税收收入总量，更是国家税收与高校教师个人所得税筹划的一种“双赢”行为，意义重大。
纳税筹划是指在国家法律允许的范围内经专业人士制定的，运用国家税收优惠政策对需缴税项目进行纳税筹划的方案，主要的纳税筹划路径选择有如下几种：
2.1 工资、薪酬成本福利化
工资、薪酬成本福利化是指学校采用实物或某种社会福利代替教师工资、薪酬的一部分。如用健身器材、办公桌、电脑、家具家电、打印机、汽车等实物根据教师个人需要转换为工资抵消现金；间接以福利支出形式实报实销或限额报销教师外出差旅费、外出培训费、通讯费等；用教师工资支付其个人房租、购房款、房贷以及教师差旅费、培训费用的一部分，或为教师安排外出学习考察或公派留学机会，鼓励教师考取博士生，由高校承担相关费用。减小计税基数，增加个人收入。
2.2 收入费用化
这里的收入主要包括岗位工资（根据高校经济水平以及教龄等确定）、薪级工资、上课的课酬（课时费）、科研项目奖励、校外讲座、出书等额外报酬。对这里的收入进行筹划一种方法是合理转化科研奖励。即将科研奖励金用以报销科研过程中直接发生在采集资料、审理稿件、出版刊物等阶段的相关费用，余下的以现金再补差额；另一种是劳务报酬、稿酬费用化。即校外讲座、出书等常会发生的交通费、食宿费、通讯费等开支，由对方以劳务报酬或稿酬等形式相抵消支付，提高实际收入。
2.3 均衡发放工资薪金
超额累进税率的使用，高校可根据不同政策决定本校奖金以何种形式发放，是按月、季度、半年还是全年一次发放。若工资薪金收入较高月份采用较高税率，收入较低月份采用较低税率，最终将导致实际的工薪收入不但没有增加反而减少。当然，“平衡”不是让每个月工资必须相等，而是尽可能让每个月的收入总额适用最合理的个人所得税税率，减小税负。
2.4 按最高比例缴存“三险一金”
高校教师享受的“三险一金”为：基本医疗保险、失业保险、基本养老保险以及住房公积金。根据《财税[2006]10号》文件精神指示，各地按省级以上人民政府规定的比例缴存的基本医疗保险、基本养老保险、住房公积金、失业保险，不包括在当前个人收入内，工资和薪金可以免征个人所得税。国家明确规定，“三险一金”缴存比例个人或单位均不得超过职工本人上一年度月均工资薪金的12%，超过部分则需要交税。所以，高校应尽可能利用与“三险一金”相关的优惠政策，在高校经济条件允许的基础上，按照最高缴存比例12%进行缴存，一方面使教职工感受到学校的好福利而更加认真、负责的工作，一方面能减轻高校教师的纳税负担。
2.5 劳务报酬个人所得税筹划
从1980年-2014年，个人所得税起征点先后四次调整，从最初的800元上升至3500元，而劳务报酬个人所得税起征点从1980年-2014年依然维持在800元，34年未作调整。同样是3500元工资，所交个税为O，劳务报酬个人所得税却要缴纳[（3500-800）×20%-0]=540元，相差甚大。对纳税人而言，可采取分次领取劳务报酬的方式，获得节税效益。一方面可采用费用抵减法。即高校教师在外劳动取得劳务报酬时与用人单位协商以劳务报酬支付自己付出劳务时所花费各项费用支出，如差旅费、通信费、交通费、用餐费等，减少应纳税所得额。另一方面可均衡分摊劳务报酬收入。即高校教师在取得劳务报酬时，在可能的情况下可利用税收优惠政策将劳务报酬均衡分摊到各个月的工资薪金中，便于节税。
2.6 稿酬的个人所得税筹划
稿酬是高校教师收入来源之一，为了更好地保证教师收益，应尽量出版系列丛书，将著作分解成几个部分，或采用将一本著作由一个人创作改为由多人合作创作的方法。这两种方法都以费用扣除次数为出发点，通过增加费用扣除次数灵活的将收入均衡分为几部分，即减少名义收入使税负降低。
3 全年一次性奖金的税收筹划技巧和方法
新个税法中具体规定了全年一次性奖金即年终奖应作为一个月工资所得，将该月所取得的全年一次性奖金的数额除以一年所有月份，即12个月，然后根据商数决定速算扣除数和适用税率。由于计税方法不同，使得全年的工资、薪金所得、全年一次性奖金与月度工资在收入分配金额上有所差异，为此可将年薪、全年一次性奖金分为月薪，按月发放，使其适用较低税率减少纳税额。
3.1 全年一次性奖金的回避区间
由于新个税方案下年终奖金个人所得税存在“误区”，即多一块钱年终奖有可能要多交数千元的个税，这是年终奖征税的“不合理地方”，也可以说是“漏洞，”这是由于其适用税率不同所造成的。因此，高校在发放年终奖时应注意避开“不合理地方”，否则会无形中减少自己的实际收益。首先“不合理地方”体现在年终奖适用税率从3%上升到10%时这个区间段内。假设A为年终奖增加后的实际数，18000为最初年终奖，105是税率为10%的速算扣除数，根据公式，则：
18000-18000×3%
得A
由此可知年终奖的第一个发放误区为：18000元
3.2 合理设计月薪及全年一次性奖金组合
3.2.1 问题分析
在全年工资、薪金收入一定的情况下，高校应根据每位教师的实际收入调整预算，对产生的差额，如果当年年终奖时的调整不会让调整后的年终奖金落入“发放误区”中，则保持原来的状态；否则明年调整差异。
本文考虑将年终奖与本年度第12月工资进行组合，即把年终奖一次性并入到第12个月工资中，并设定公式，通过MATLAB模型，找出第12个月工资与年终奖的最佳结合点，减少应纳税额。
3.2.2 建立模型
设应纳税额为Y1，第12个月工资应纳税所得额为a，应纳税额记作YI=YI （a），即Y1是a的函数。通过查找个税税率表，具体表示为如下分段函数：
应纳税额Y2和年终一次性奖金收入b两者的函数关系可通过分段函数表示为：
设年终奖与第12个月工资的应纳税所得额为X，记纳税总额为Y。具体的纳税筹划模型可表示为：Y=YI（a）+Y2 （b），O≤a≤X， O≤b≤X
3.2.3 模型求解
假设全年一次性奖金及当年第12月工资的应纳税所得额为X，而第12月工资的应税总额为Y1。由上节4.2.2中式（1）及式（2）可计算出第12月工资应税总额及全年一次性奖金的应税总额，两者相加得出纳税总额。从中筛选出最小纳税总额所分别对应的不同分配方式，即是上节4.2.2中提到的模型（3）的解。
为寻找出最优的纳税分配方案，这里考虑将第12月工资与年终奖进行组合发放，降低税负。本论文以MATLAB软件为依托建立数学模型，假定在MATLAB软件模型中输入全年一次性奖金及第12月工资的应税总额X时，通过MATLAB模型能自动计算出最优的纳税分配方案。
4 高校教师薪金筹划路径选择过程中应注意的问题
工资薪金纳税筹划不能盲目进行，必须遵循一定思路，充分考虑应纳税额的影响。即税收筹划第一须合法，筹划时不能盲目操作，不能与现行税收法律、法规相抵触，否则很有可能掉进偷税、漏税陷阱。第二，税收筹划须抓住结合点，在掌握相应法律、法规基础上，与恰当的税收筹划方法、会计知识相结合，避免可能产生的税收风险。第三，税收筹划须具备自我保护意识，在税收筹划过程中发生不利问题时，会利用法律手段来维护自己的合法权益。第四，税收筹划须建立有效的风险预警机制，即国家、政府、各部门把工作落到实处，同时纳税人要主动学习风险防范知识。第五，与税务部门保持沟通，考虑地方政府出台的其他相关规定，不时地向税务机关咨询是否有新的适合高校教师工资薪金筹划的税收优惠政策。规避可能出现的问题，力保税收筹划的顺利进行。
结论
高校教师筹划路径的选择关乎高校教师切身利益，也是国家发挥税收杠杆作用的有力保障。本文分析了教师工资薪金收入构成情况，直面我国工资薪金筹划路径选择方式不合理的现状，得出我国高校教师工资薪金筹划的具体路径选择，并针对高校教师工资薪金筹划路径选择过程中应注意的问题，提出税收筹划须合法，须抓住结合点，须建立有效的风险机制等建议。高校教师薪金筹划路径选择在我国教育发展事业中任重道远，应当加以重视并尽快完善相关措施。