论知识经济环境对会计的冲击和挑战
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世界经济的发展比以往任何时候都更加依赖于知识经济的扩散和应用。这一切都在向我们展示同一个信息，那就是知识经济时代已经到来。随着这一经济时代的到来，浪潮汹涌的新技术革命正冲击着人类社会的旧观念和旧的生产方式。同样，传统的会计工作也面临着新经济的冲击与挑战，会计管理观念、核算观念将成为会计工作的新内容，会计的改革将“更上一层楼”
一、知识经济对会计理论的冲击
1.知识经济对会计目标的冲击
关于会计目标，理论界形成了两个学派：一是“受托责任学派”，二是“决策有用学派”。二者都是工业经济时代的产物，但显然它们在会计导向及信息质量特征的侧重点上是大相径庭的：受托责任学派是面向过去，强调信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本基础，采用权责发生制计量利润。而决策有用学派则是面向未来，强调信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，充分要求对人力资源，知识资源等软资产进行计量，用未来现金流量反映企业价值等。
在知识经济条件下，企业仍然是社会经济的细胞，企业制度是经济制度的微观基础，会计目标应以信息使用者的信息需求为目的，企业财务报告的目标，不仅要满足使用者对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的需求，也要及时地、充分地满足他们对人力资源、知识资源的信息需求。会计提供决策有用的信息，将会是会计发展的主要方向。因此，未来的会计目标将是向使用者提供决策有用的信息，同时兼顾受托责任信息。
2.知识经济对会计基本假设的冲击
(1)会计主体假设需要融入新的内容
在传统会计中，会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，具有经济业务能力的实体，这个实体是有形的、相对稳定的。它从空间上界定了会计活动的范围，强调的是一种会计信息提供对象的特定性和单一性，量种信息的单用户观。而在知识经济时代，随着网络的发展，会计主体的外延在不断的扩大，企业可在网络上根据自身的要求分配、重组企业的人员，形成“网络公司”这一“虚”的实体。网络公司利用其电子技术突破了从前联合公司间的空间和时间间隔，使得个企业实体之间分合迅速，而且联合、协作方式多样，从而出现了虚拟企业最重要的不是物质资产，而是人力资源和知识产权这一新的经济现象，“网络公司”的出现，反映了在信息技术条件下并不强制各企业之间发生强制性关系。虚拟企业的出现，反映了在信息技术条件下企业组织的“法定”界限已被打破，这种“虚”“实”实体共有现象的出现必然要求会计主体假设将虚拟企业包容进去，由过去的实体主体，转为既包括实体主体，又包括虚拟主体。
(2)持续经营假设受到的冲击和影响
在传统财务会计中，持续经营假设一直占有重要的地位。它反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产和费用配比等问题。许多会计的基本原则都与持续经营假设相关，如历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则等都是基于该假设而提出并与该假设相配合和适应的。知识经济时代，科技的发展不仅为企业带来了蓬勃的生机，也使企业的经营面临着更大的风险。在知识经济时代，企业面临更为激烈的竞争，一项投资、决策方向的失误就有可能会让企业破产葬送企业的前程，企业随时都有破产清算的可能。另一方面，企业间的联系因网络技术的发展而变得更加紧密，尤其是网络公司，作为存在于计算机网络之中临时性的联盟体，可能时而膨胀，时而缩小，还有可能立即解散，使得资产的历史成本计价、费用与收入的按期配比变得不能切合实际，不能正确的反映财务状况和经营成果。以上这些都是对相对稳定实体的持续经营假设提出了挑战，使企业主体自身以及外部关联企业的持续经营状态的估计和假设都同时面临着考验。
(3)会计分期假设受到的冲击和影响
会计分期假设和持续经营假设密切相关，是财务人员在时间上人为地把连续不断的企业生产经营活动及其结果的日期加以划分，以计算损益、编制报表，形成会计期间。其所强调的时间段落的划分会受到如信息提供的成本、投资者对会计信息的需求以及企业风险监控等诸多因素的影响。首先，在信息提供成本方面，在过去的手工会计环境下，会计循环中的每个步骤都需要耗费一定数量的人力劳动以及笔墨纸张。而在知识经济时代，会计实现电算化的情况下，会计人员只需将各类明细信息搜集并录入计算机中形成一个具体而齐全的基础数据库，以后各种数据信息的取得及报表的生成即可由计算机依据一定的指令从基础数据库中自动获得。其次，在投资者对会计信息需求的变化方面，就证券市场的发展来看，投资者门往往需要更迅速、更及时的了解企业的经营状况，以便对股票价值的变化快速而具体地做出反应。每年一次的中期报告和年度报告的公布，已逐渐地不能满足投资者对信息的需求。会计的发展总是紧跟经济环境的变化和商业需要的，因而，在商业的运作过程与环境逐步走向电子化的今天，对会计分期假设的改革已成必然。
(4)货币计量假设也面临着挑战
货币计量假设主要是针对财务报表提出的因为在财务报表扩展为财务报告之前，财务会计的最终成果就是财务报表，财务报表是财务报告或企业报告的核心，但不是财务报告的全部，所以，货币计量只能说是会计的主要计量单位，而不是唯一的计量单位。因为财务报表以外的其他报告手段，需要通过揭示或披露许多非货币信息，才能更好的满足信息使用者的信息需要。这一点在知识经济时代将更加明显。知识资本、人力资源在知识经济时代的企业的发展中具有决定性作用，无形资产将成为企业最终要的资产，仅有货币计量可能无法完整、准确地反映其经济本质。因此，非货币计量将是知识经济时代会计计量的必要补充。非货币性计量将日益引起人们的重视，并在会计计量和会计报告中占有重要的地位。
3.知识经济对会计职能的冲击
我国会计理论界曾对会计职能展开过激烈的讨论，最后基本接受了会计的基本职能是反映与控制的观点。
然而，在人类迈入知识经济时代的进程中，由于竞争的加剧，会计信息的使用者更加迫切的需要预测信息，以便更好的做出决策。因此，会计的职能应在发应和控制的基础上，拓展为反映、控制、预测，亦即总结过去、控制现在、预测未来。总结过去是会计最为基础的职能，非常重要。然而，控制现在和预测未来同样重要，因为会计的目的除了是总结过去之外，更重要的是着眼现在和未来，为信息使用者提供对决策有用的信息。而对决策有用的信息就是指对决策相关、可靠的信息，不仅包括历史信息，而且包括预测信息；不仅包括财务信息，而且包括非财务信息；不仅包括货币信息，而且包括非货币信息，等等。因此，会计的基本职能是反映、控制、预测。
4.知识经济对会计确认的冲击
会计确认是确定一个项目能否进入会计信息系统的保护层。因此，会计确认要求全面遵循严格的确认标准，如FASB提出了可定义性、可靠性、相关性、可计量性四项标准。由于确认标准严格，于是许多只符合其中某个或某几个标准，但对使用者有用的项目排除在会计系统之外，造成会计信息的有用性下降。
如在高科技产业和技术含量较高的行业中，人力资源和知识产权的价值变成了企业巨大的财富。可是在财务会计中，人力资源的价值却得不到反映，知识产权的真正价值也不能在无形资产之中显示出来。再如，衍生金融工具日新月异，风险与报酬转移的不确定性越来越高，如果按照原来的确认标准，会计就不能在合约签订时对它加以确认，因为这不符合资产的定义。然而，这些项目对使用者的决策却是非常有用的。
由此可见，随着知识经济时代的到来，无形资产、人力资源将成为企业财富的最大驱动力，会计如何反映它们，将是知识经济时代会计的主要课题。
5.知识经济对于历史成本原则的冲击
历史成本原则以其客观性、可验证性、较强的可操作性、如实反映企业的受托经营责任等优点，在传统会计理论中处于核心地位，但在发生通货膨胀、物价剧烈变动、创新金融工具等新经济现象出现时，就不能保证会计信息的可靠性要求了。知识经济时代，知识和信息成为经济发展的首位资源，资产核算的重点将从有形资产转向无形资产，若按历史成本原则，企业的真实价值就不能充分表现，甚至根本就得不到确认，这无疑会极大地影响知识资本的价值，从而动摇历史成本一统天下的地位。
二、知识经济对会计核算内容的冲击
1.对无形资产会计核算的挑战
无形资产是没有实物形态的资产，在知识经济条件下，知识将取代有形资产成为经济增长决定性因素，以知识为基础的高新技术产业成为国民经济的支柱产业，拥有专门知识和技术的人成为企业的核心。企业的成功在于企业的技术人才拥有的知识和技术，以知识为基础的专利权、商标权、商誉等无形资产所占比例大大增加，无形资产在企业资产总额中所占比重会越来越大。传统会计系统中对无形资产的核算存在的问题是：企业账面上的无形资产并不是企业拥有的全部无形资产，无形资产的价值不能得到全面的体现。另外，在财务报告中不披露企业拥有的无形资产的详细项目，不利于投资者了解企业无形资产的构成以及无形资产的科研投入与技术含量的高低。因此，对无形资产核算的准确与否直接影响会计信息的可靠性、相关性和有用性。
例如，可口可乐的价值已经十分巨大并在不断增值，但在这家公司的定期报表上却没有反映为资产。与次相类似，绝大多数的知识产权，都没有被拥有它们的企业在资产负债表上记为资产。再如，许多大型的软件公司，比如微软，它们的股票价值高达几百亿美元，而其资产负债表上的净资产数额却使其看上去像个小型公司。因此，对无形资产核算的准确与否直接影响会计信息的可靠性、相关性和有用性。
2.知识经济对传统会计报告模式的冲击
传统的会计报告模式是建立在有形资产的基础上的，由于其受传统战会计理论及会计核算的限制，将许多对决策有用的信息排除在外，缺乏面向未来的预测性信息和价值信息，造成会计报告信息数量上的不完整。在知识经济条件下，会计信息使用者要求会计报告提供复合型信息，企业不仅要披露财务信息，还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，还要披露定性信息；不仅要披露确定性信息，还要披露不确定性信息；不仅要披露历史性信息，还要披露未来信息；不仅要披露整体信息，还要披露部分信息。使得信息使用者得以通过网络直接进入企业管理信息系统，及时选取分析所需信息。
3.对利润形成与利润分配核算的挑战
在工业经济条件下，会计理论认为，利润是由资本带来的，因此参与利润分配的主要是资本的提供者或出资人，劳动者只能领取劳动报酬而不参与利润或剩余价值的分配。但是，在知识济时代，企业的主要资源和利润增长点在于知识、技能和能力，而劳动者则是这些资源的载体。人的因素是利润形成的主要源泉。因此，相应地，在利润分配时也应该将资本和知识结合在一起，并且综合考虑参与利润形成的各要素来进行。
三、知识经济对会计信息系统及其技术手段的冲击
知识经济时代是高科技时代，也是信息时代。它不仅为人类的发展开辟了广阔的道路，同时也对会计这个人造信息系统本身及其技术手段产生了巨大的冲击。
1.会计信息化
毕马威会计公司合伙人鲍勃.埃利奥特在“第三次浪潮冲撞着会计的海岸线”一文中这样写到：“IT引起的变革浪潮正在冲撞着会计的海岸线。在20世纪70年代它彻底地冲击了工业界，80年代它又荡涤了服务业，90年代会计界将接受它的洗礼。它改变了商业运营的方式，也改变了经理们面临的问题。现在的经理门需要新的信息模式进行决策，因次，内部会计和对外报告会计都必须改革。”那么，如何有效地利用信息技术，从而带来有效的变革，将会是引起会计界争论的问题。
2.事项会计的发展
事项会计是在计算机引入会计领域的时代背景下，于1969年由美国的GH索特首创的。其主要的观点是，会计反映的是关于“相关的经济事项的信息”，与决策相关的事项的信息应尽可能的以其原始的形式保存，便于使用者总有未加权的原始数据可用，根据自己的需要各自分别处理。
随着社会的不断发展，传统的以处理为中心的、每个程序都有自己固定的数据文件的财务会计处理程序已无法满足使用者的需求，已有500年历史的、在手工基础上发展起来的会计理论方法与计算机的要求差距很大，简单地以计算机“复制手工系统”是没有出路的，目前我们面临的是怎样解决好会计“如何更好的适应计算机”以及“如何更好的利用计算机”这两大课题从而让使用者按照他们的内在目的检索和分析数据，达到与他们决策更加切近的决策。
(作者单位：中南大学商学院、中国银行长沙市松桂园支行)