试论“沙集模式”与税务管理

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摘 要：文章通过沙集模式经验介绍及痢疾特征考察，说明了“沙集模式”模式的产业生态是值得研究的，然而，也暴露中税收征管中的一些问题，论文分析了这些问题的原因，从而提出了应从基础管理抓起，逐步完善对电商的税务管理对策。

关键词：沙集模式； 生态产业；税务管理

中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2016）03-67 -02

一、“沙集模式”造就的产业生态

（一）沙集模式发展现状

沙集是江苏徐州市睢宁县下属的一个镇，有66平方公里，6万人。从2006年末起，该镇东风村村民开始自发尝试在淘宝网上开网店创业，后网销简易拼装家具获得成功，引得周围乡亲们纷纷仿效。短短几年，沙集的网商、网店数量和销售额快速增长。网络销售拉动了生产制造、物流快速、原材料加工、配件供给等相关产业，在当地形成了一个面向大市场、以家具网销为龙头的新的产业生态。在东风村网销业的覆盖效应下，沙集镇的网商、网店、网销额突飞猛进。2015年，全镇网店达10744家，商城1076个，电商实体企业1590家，物流企业67家，床垫加工厂42家，实木原材料36家，板材贴面厂18家，淘宝摄影23家，五金配件36家，从业人员25683人，网销额突破47 亿元，同比增长73%。仅“双11”一天，全镇网销额实现1.7亿元，同比增长183%。按照市场份额预测法及增长率预测法对沙集网销规模进行预测，2020年家具网销额将达到200亿元。网销品种从简单架柜类板式家具，发展到本地实木家具、白色家具、服装鞋类等地方特色产品。非本地生产的产品也成为网销对象。

交易平台呈现多样化。2011年前，网商主要依靠淘宝网、阿里巴巴批发平台。近年来随着电商平台增多，网商陆续使用天猫商场、京东、拍拍、一号店、唯品会、易趣、亚马逊等国内外销售平台。电子商务应用企业不断增加，除了利用第三方电商平台销售，还同时使用微信、微博、电视购物等营销渠道。此外，还出现了“天天欢乐购”“江苏八里钢材网”“睢宁建材家居网”等自有平台和网站。电商产业链日趋完善。随着沙集网销迅猛发展，上下游配套服务应运而生。促进了木材供应、木工机械、物流快递、包装、加工制造、五金配件、网络摄影、家具设计、电力、电信、金融等行业的快速发展，产业链日臻完善。

（二）沙集模式产业特征

沙集模式走的是农民自发开网店细胞裂变式复制网销带动工业其它元素跟进激发更多农户网商创新的发展路径。沙集模式所依托的产业载体是家具业。在农民网商起步前，家具生产还只是那种传统的、局限于本地市场的小手工业，与电子商务发展所形成的面向大市场的家具产业不可同日而语。家具网销拉动了生产制造，带来了产业链不断拓展、销售规模迅速扩张。与东高庄、青岩刘、堰下村等基于原有产业基础发展农村电子商务路径相比，沙集模式的发展路径特别具有以信息化带动工业化发展的典型特征。

从驱动主体看，沙集模式是农户自己变身为网商直接对接市场。这区别于青川、辉县以及网商经纪人驱动的模式。在网商经纪人驱动模式中，经纪人扮演着沟通农户与网络的作用；农户通过网商经纪人对接最终买家，实现交易，他们自己并不扮演网商的角色。沙集模式中的农户网商在各自独立对接市场的过程中，尚未形成龙头企业，这与遂昌等地网商协会驱动和兰田以农村龙头企业驱动的模式比较，也有明显区别。

从发展环境来看，沙集模式显示出市场主体具有较强的自组织水平，初步催生出适应农村网商生长发育的市场生态。在此过程中，最主要的发展动力是农户自发的创业致富的内在需求。通过农户网商的简单复制、外延式地扩大产业规模，带动制造等市场元素跟进，驱动物流等服务支撑体系的发展，各服务主体也可以因之受益。生成以公司为主体、多物种并存共生的商业生态。新生态又促进农户创新，推动农村经济社会转型乃至农民本身的全面发展。

二、“沙集模式”中税收征管中的问题

（一）税务机关对“沙集模式”征管实践

管理的目的是促进、扶持其健康发展，为此，他们开设电商创业创新绿色通道，根据从业人数、注册资金、行业类型等指标，将电商细分为起步型、发展型、成熟型等，分类提供个性化涉税服务。提升纳税服务成色，符合政策的马上办，两可之间的从宽办；邀请网商代表参加税收开放日，开展诚信纳税网商评选，还权还责于纳税人；巩固提升线上电子税务局品质，推行网上审批、网上认定、网上纳税人学堂等举措。针对网商存有税务登记疑虑心理，宣传解读税务登记并不等于立即缴税，而是经营规模达到纳税标准后再依法纳税。税务登记后可领取发票，有利于规范经营，增强网店信誉。在摸清税源的基础上，睢宁地税局考虑减少管理环节、降低管理成本和便于实施等多种因素，把网店成交清册作为重要参考。针对部分网店为提高知名度，请人代刷的虚假销售行为，从快递单入手，通过发货单核对，确认真实网销量。通过这些措施，既完善了管理措施，又受到电商从业者的遵从和认同。

（二） “沙集模式”中税收征管的尴尬

电子商务征税存有社会争议，从公平竞争角度看理应收税。然而，在对“沙集模式”这种新的产业生态进行税务管理时，还时常遇到困惑和尴尬。

网络真实交易信息获取难。网络交易具有线上运行、操作隐蔽、数据电子化特征，交易信息容易无痕迹地被修改甚至删除。抽样统计显示，许多网店超高的好评率缘于“刷单”，即店家付款请人虚假交易，并以大量好评引诱更多买家。有1.1万家淘宝网店在两个月内了近22万个“刷单任务”，而4000多家存在虚假交易的淘宝网店中，只有89家被淘宝处罚，仅占2.2%。阿里巴巴官方回应称将加强侦测监管。专家建议对于“刷单”行为应在各个环节进行联合干预。税务机关传统上是以书面或电子凭证账簿为计税依据，面对无形、无纸存在的网络交易，税务机关技术手段有限，难以全方位监测真实数据。大部分自产自销的沙集网商都是家庭作坊式，即便是规模较大的天猫商户也没有像样的会计核算，增加了征管难度。网上交易经营状况难以掌握，给税务机关征管增加了难度。

网商视国家扶持政策为挡箭牌。“大众创业、万众创新、互联网+”是中国经济提质增效升级的引擎之一。不少网商据此认为国家默许可以不办理工商、税务登记及纳税申报。通过逃避税收，与线上线下竞争对手打价格战，换取网店点击量和销售量。同时发票是税务机关监控税源的重要依据，不少网商为隐瞒收入，不主动向消费者开具发票，甚至明确声明不提供发票。而事实上，多数网购消费者也没有索要发票习惯，认为网购发票无用。

电子商务税收尚无明晰规定。电子商务征税存有社会争议，从公平竞争角度看理应收税。电子商务虽寄身于虚拟空间，但市场交易真实存在并非虚拟。但部分专家认为即使在网购法治完善的美国，如亚马逊这样的巨头，在是否征税上美国各州定义不一。直到亚马逊成立20年后，美国立法机构才来讨论这一问题，因此应兼顾中国电子商务新经济长远发展，逐渐完善制度管理，这才是发展经济前言。

三、完善电商税收征管的税收策略

在“沙集模式”这种新产业生态下，税务管理如何应对，目前已经是成为摆在税务机关面前的一个新问题。应从基础管理抓起，逐步完善对电商的税务管理。

（一）税务登记管理

实体商店触网开店、网络商店线下开办实体商店本在纳税之列。税务机关应在常规税务登记项目中增设网络商店内容，补充登记网络商店的名称、域名、IP地址、管理负责人、电子支付的机构名称等信息，并将税务登记号码和主管税务机关首页展示。对于在第三方交易平台上经营的纯网络商店，要求暂未达到工商注册标准的网上经营者，以中国互联网信息中心核准信息为依据办理税务登记。登记网络商店的名称、IP地址、管理负责人、ISP提供商、服务器所在地地址等信息。优先建立全国统一的“互联网+税务登记”基础系统。同时征收管理法修订草案，明确了纳税人识别号制度的法律地位，将纳税人识别号覆盖到自然人，税务部分有望通过纳税人识别号实现社会全覆盖。意味着以后在家开网店的小电商，也将按自然人纳税人管理。

（二）账簿凭证管理

税收征管法规定，纳税人应按照规定开具、使用、取得发票；设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。在电子商务模式下，不少经营者会以售价便宜为由，不向购买方开具体发票，隐匿收入。对此，应认可电子发票的法律地位，规范电子发票的开具、使用、查询、结算等应用。建立全国统一的电子发票管理系统，使用电子商务主体通过该系统开具电子发票，统一纳入监管。

（三）税款征收管理

由于网上交易双方最终都会回归到资金往来，对增值税小规模纳税人、提供服务纳税人通过电子支付获得的款项，由目前近300家电子支付平台内嵌计税软件，交易时自动计税并提供电子发票。对每笔成功交易或支付，记录网店的成交额、应纳税额，定期传输至税务机关核对查验。对增值税一般纳税人而言，由于电子支付机构一般只掌握销项额，不掌握进项额信息，一方面，还权还责于纳税人，由网店采取自核自缴的方式缴税。另一方面，以银行账户资金往来作为观察指标，利用电子商城总部的交易平台查询分析功能，采集网店销售信息，将网销数据与企业申报数据进行比对和筛选，采取核定征收税款方式。同时帮助规范核算，规避涉税风险。

（四）税收优惠管理

电子商务日益成为拉动我国消费需求、促进传统产业升级、发展现代服务业的重要动力。相对于市场对资源配置决定性作用，政府应更好发挥引导作用。虽然电子商务交易份额逐年递增，但总体尚处培育期。以沙集镇2014年网销额100万元的某板式家具网店为例，减去材料、加工、营销成本后，利润约10万元，各种税费足以掠走大部分利润，利润并不丰厚肥沃。税务部门要主动适应经济发展新常态，不断完善税收政策支持体系和管理服务措施。特别是对处在起步阶段、规模不大但发展前途广阔的新经济业态，要严格落实好减半征收企业所得税，暂免生征收增值税和营业税等税收扶持政策。降低小微企业网店认定标准，提高个体网店起征点或免征额，因势利导促进诚信纳税。同时不专门统一组织全面纳税评估和税务检查，不为经济运行增添任何不利因素。

作者简介：

王敏，女，现供职于江苏省徐州市铜山区棠张镇。