公允价值变动对上市公司的影响研究

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【摘要】2006年，我国财政部颁布的新企业会计准则在许多方面发生了变动，其中重新引入公允价值计量是最大的亮点。2007年次贷危机对全球金融业造成了巨大冲击导致大范围银行倒闭，使得公允价值在上市公司的应用问题再次成为人们关注的焦点。本文基于这个背景，结合上市公司的代表性问题：公允价值变动对上市公司财务报表特别是利润的影响。

【关键词】新企业会计准则；公允价值；上市公司

中图分类号：F27文献标识码A文章编号1006-0278（2014）02-056-01

一、引言

随着经济全球化和会计准则国际协调的发展，公允价值在我国的应用问题无法避免。众所周知，我国在公允价值的研究和应用上也做了很多尝试和努力，在我国会计实务中公允价值的采用经历过一波三折。近年来，公允价值变动对公司利润影响越来越大，同时它本身也存在诸多问题，如何更好地规范公允价值对上市公司来说至关重要。

二、公允价值会计在我国的运用现状及存在问题分析

（一）公允价值变动对公司利润的影响（以工商银行为例）

第一，交易性金融资产对利润的影响

从上述变动情况表中，我们可以看到：在2007年度中国工商银行执行新企业会计准则后，以公允价值计量金融工具的变动对于该银行当年利润的影响非常之大，达到了74.96亿元人民币，占当年净利润的9.14 %（2007年度中国工商银行实现净利润81.9亿元人民币）。

第二，衍生金融工具对利润的影响

按照新会计准则的规定，中国工商银行将衍生金融工具从表外披露纳入到表内进行核算，并一律以公允价值计量；在资产负债表日，衍生工具的公允价值与其账面价值的差额，直接计入当期损益，完全改变了历史成本计量模式下“成本与市价孰低法”的期末计价模式。这意味着，中国工商银行即使没有抛出实现收益，也能使账面盈利成为净利润。因此，衍生金融工具必然会对利润产生重大影响。

（二）公允价值在我国上市公司运用过程中存在的主要问题

第一，公允价值不易确定，缺乏可靠性。由于我国市场经济制度不够完善，市场发展程度低，金融市场还不能达到有效市场的标准，公允价值就缺少可靠并准确的计量依据，这时就需要借助公允价值估值技术来进行确认和计量。

第二，上市公司收益及其资本的波动性增加，向资本市场传递不稳定的信号。在复杂的宏观经济条件下，资本市场变化莫测，资产负债表中的以公允价值计量的金融项目价值会受到影响，引起利润表中公允价值变动损益的变动，上市公司的财务状况和经营成果会有相应的变化，因此引起公司收益和资本的波动。

第三，加大上市公司所面临的市场风险，对风险管理能力提出更高要求。公允价值计量属性对公司的内部控制和风险管理能力，以及外部对资本市场的预见能力都提出了更高要求。

第四，增加对上市企业的监管难度，监管机构缺少具备专业素质的人员。公允价值的运用减少了上市公司利益相关者的信息不对称，加强市场约束机制，提高财务信息的利用率，有效防范企业危机的出现。

三、建议和启示

第一，合理确定公允价值，提高估值可靠性。在采用估值技术确定公允价值时，由于我国估值技术发展尚不成熟，公允价值的确定和计量受到很大程度的限制

第二，提高公司从业人员的专业素质，加强会计人员的职业道德建设。公司管理层要对会计人员进行严格的专业培训，同时也要加强职业道德建设，制定规范的法规制度，增强法制教育，严惩违反职业道德的从业人员，使虚假现象从根本上消除，从而保证公允价值使用的准确性，确保金融项目的可靠计量。

第三，完善内部控制制度，有效预防风险。根据内部控制原则，为有效防范风险的发生，企业应当建立完善的内部控制体系，对设计和执行内部控制制度进行强化，同时健全内部管理，并定期对整体风险进行监控和审计。

第四，上市公司特别是银行监管机构加强监管，维持金融市场的稳定。对于公司管理者和使用者的信息不对称问题，公司监管机构需要加强对公允价值进行有效监管。

四、结束语

虽然目前我国公允价值的计量技术不够成熟，市场也不够规范，但是，公允价值这个模式作为新的会计模式，无疑是经济环境推动的结果，是经济发展的必然选择。因此，我们应坚定公允价值模式的信心，尽管在公允价值实施过程中仍会面临多方面的困难。公允价值作为一个复杂的系统工程，它的推进是一个长期的过程，只要我们充分考虑到各种变量和不确定因素，科学地设计改革方案，就能够使实行公允价值会计的风险最小化，从而保证上市企业的质量。

参考文献：

[1]梁巨涛.公允价值在我国上市公司的应用研究[J].湖南大学， 2008.

[2]路晓燕.公允价值会计一基本理论分析与我国的初步实证证据[M].北京：经济科学出版社，2008.