资本市场的会计问题

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中南财经政法大学管理学(会计学)博士，武汉大学博士，日信证券有限责任公司副总裁。

资本市场不仅是―个长期资金的融通场所，一个重要的资源配置中心，而且也是现代人类社会、经济生活中的一个不可或缺的组成部分。影响资本市场的因素很多，但资本市场的会计问题是―个最不容忽视的问题。因为资本市场归根到底是一个产权交易的场所，它所体现的关系本质上就是一种产权关系。所以，作为天然肩负对产权主体保护责任并对产权进行界定，计基、记录、报告和控制ｄ　会计就是一个核心以上资本市场的会计问题也就成为一个关键问题。

一　会计的发展是资本市场产生和发展的前提

资本市场并不是从来就有的，它是社会经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件包括：商品经济发展水平、社会化大生产的形式与规模、信用制度的成熟程度以及产权制度优劣与否。一个优良的产权制度必然要求具有两方面的保障基础：一是有健全的法律制度对产权进行保护；二是有与之适应的会计信息和会计控制体系来保障。作为产权关系集合体的资本市场更是这样。世界早期资本市场之所以产生在14～16世纪的欧洲而不是产生于明代中国重要的原因之一就是因为当时的欧洲发明了具有近代意义的复式簿记。

二　会计的发展与资本市场的发展相互影响

资本市场与会计的关系是一种相互影响，相互依存，相互促进的关系。一方面会计为资本市场的产生和发展提供了信息和管理保障；另一方面，资本市场复杂的产权关系又为会计拓展领域和完善方法理论体系提供了环境与条件。会计的发展必须适应资本市场发展的需要当会计适应于资本市场发展时会计就能促进资本市场的发展，当会计不能满足资本市场发展需要时，资本市场的运行就会失常，甚至危及金融市场乃至整个市场经济体系的安全。

值得注意的是，资本市场的制度和管理创新始终比较活跃，特别是20世纪70年代以来，世界资本市场出现了高度繁荣的局面并产生了金融市场证券化、证券投资法人化、证券交易多样化、资本市场自由化和资本市场国际化的新特征。这些新特征都对会计产生了重大影响。但是会计理论与技术的发展则相对滞后，未能很好地满足资本市场的创新需求，常常被指责为影响资本市场发展的障碍。因此，加强会计理论和实务的创新适应资本市场的发展就成为每一位会计人的责任。

三　当代中国资本市场的会计问题

中国资本市场的会计问题首先是一个会计认识问题。没有先进的会计理论与技术就不可能实现会计的目标口然而不少人对会计的认识还停留在传统观念上仅限于“核算”与“监管”等基本职能只重视其对产权真实、可信地反映，而没有上升到如何提供客观、公允的会计信息和进行全方位立体化会计监管的高度，只重视对会计的事中和事后监管而没有发挥会计的预测功用，只注重引进西方会计方法理论体系而不注重自身的创新。不纠正这些不正确的认识观中国的会计将难有大的发屁

中国资本市场的会计问题又不独是一个会计问题更涉及到资本市场业务和管理的方方面面。要保障资本市场有效运行就必须真正了解资本市玩由于中国资本市场发展历程较短相当部分会计工作者，甚至一些主管领导和知名学者都对资本市场缺乏了解，这使会计的视野常常局限于会计本身，对问题的探讨也是就事论事缺乏前瞻性无法敏锐地捕捉到资本市场最新的变化及其所体现的本质和规律。故，要解决资本市场的会计问题，必须先成为资本市场的专家。

中国资本市场的会计问题也不独是一个经济问题，还是一个政治问题。长期以来中国资本市场“为国有企业改革服务”的这一政治化定位使得会计系统在一定程度上偏离了自身运行的轨道，导致了资本市场会计信息失真和会计监控失常从而最终影响了资本市场功能的正常发挥。近年，这一定位虽有所弱化，但影响依然。因此，要保证中国资本市场的会计信息真实、准确、完整会计监管的及时、到位，就必须彻底摒弃这一不符合资本市场发展规律，忽视资本市场其他主体的错误定位，还资本市场以本原。

中国资本市场的会计问题也不仅仅是一个中国问题，而且是一个国际问题。在经济全球化、资本国际化的今天，中国资本市场也是世界资本市场的重要组成部分。国与国之间的关系归根到底是一种利益关系。在对世界经济资源的配置和资本在国际间的流动过程中，会计和会计控制体系已不仅仅是微观的对某些具体企业产权的确认、计量、记录、报告和监管的系统，也是维护国家利益，保障整个世界社会经济体系健康，稳定与和谐发展的重要力量而会计标准作为分配国与国之间利益的重要工具，更是事关世界经济的发展和21世纪的“战争与和平”。所以，我们一方面要积极融人世界经济体系之中，另一方面又要在会计标准国际化进程中加强合作与协调，争取更多利益和话语权，维护我们的国家利益。

2010年06月