事无两样人心别(上)

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本期话题是关于以权益结算之员工股份支付的会计准则。

3月15日，因金融危机陷入经营困境而累计吸收1700亿美元政府救助资金的保险业巨头――美国国际集团(AIG)，向公司部分高管支付2008年奖金1.65亿美元，至此，AIG金融产品部门职员2008年奖金共计2.2亿美元，公司去年底已支付其中的5500万美元，同时AIG宣称因业绩亏损已较计划少发9300万美元奖金。在总统铿锵谴责和民众人肉搜索的重重压力下，部分高管将分红悉数归还。

美国总统奥巴马今年2月17日签署经国会审议通过的经济刺激计划，该计划明确写入对接受政府救援的金融高管的限薪令，规定企业高管年度奖金和其他奖励不得超过全年所有收入的三分之一，且这些奖励必须以还清贷款前不得兑现的企业股票方式发放。判曰：于歌舞升平花团锦簇之时放高额花红，艳羡者居多，质疑者在次；当风刀霜剑月晦星暗之际发大笔银子，轻则招非议，重则惹怨忿，是为时间意义上的“事无两样人心别”。奥巴马的限薪令将高管奖金与其公司股票挂钩，至少可以令纳税人暂平心火，不再诘问凭啥高管们可以尽享牛市狂飙之甜而不担当市场萧条之苦。

此外，为应对经济衰退带来的芯片销售不济和股价下跌近1/3的影响，英特尔3月22日宣布将修改员工薪酬计划，把员工的潜水股票期权兑换为行权价更低的股票期权，以留住一些重要员工。其他科技公司亦有采取类似举措，比如谷歌、eBay、摩托罗拉和超微半导体(AMD)。

而据Wind资讯显示，截至2008年10月底，我国A股市场先后有134家上市公司提出股权激励计划，其中33家公司已经停止该计划的实施，所占比例为25%，另有36家公司收盘价相对初始行权价的跌幅超过30%，其股权激励计划面临流产的可能性较大。评曰：国外高科技公司的股票期权已成员工惯性预期，当其不值时必大失所望而不利于公司士气，故大势倾颓间改期权计划以利员工实为上策；国内上市公司的股权激励方案尚属起步试水阶段，纵暂时搁浅亦无怅然若失之憾，而无损于企业全盘，熊市绵延时停股权激励应无大碍，是为空间概念上的“事无两样人心别”。我们将在下期说明，会计准则的差异也是导致风景殊异的诱因之一，国际会计准则IFRS2和美国公认会计原则FAS123关于企业取消股份支付的处理原则会使企业有覆水难收之感而索性前行，国内《股份支付》准则在取消员工股权激励方面的空白使企业将此类事项对损益的影响置之度外而甘愿退后。

国际会计准则IFRS2 Share-Based Payment、美国公认会计原则FAS123 Accounting for Stock-Based Compensation和我国的《企业会计准则第11号――股份支付》关于以权益结算之员工股份支付的基本计量原则大体相同：其核心要点均是采取按授予日（grant date）权益性工具公允价值来间接计量员工服务价值；在此基础上，依可行权条件（vesting condition）是针对雇员过去服务还是将来服务，以及可行权条件是非市场条件还是市场条件而区别对待（分别以一图一表示之）；最后应注意的是在可行权日（vesting date）之后就不能再对权益总额进行调整了，不过可以在权益内部进行调整（如期权持有人在期权到期后未行权）。

要理解上述原则，就必须清楚授予日、可行权日、等待期和可行权条件等概念所指为何，举简例说明。比如，今天老板对你讲：“好好干，在公司干满三年你就可以得到1000份公司的股票期权，”并同时有书面文件记录，则这一天就是所谓授予日，等你干满三年的那一天就是所谓可行权日，从今天起算的未来三年就是所谓等待期，在公司干满三年就是所谓可行权条件。当然，有时授予日可能会迟于等待期的起点，换言之，已经开始为员工服务打表了，但协议的条款还未最后确定，例如当员工股份支付协议需获董事会或股东大会批准时就可能出现这种情况。

本期先将此基本原则了然于心，下期我们就可与以权益结算的员工股份支付有关的会计问题来一番激扬指点。