新医改背景下医院利用本量利方法进行成本分析的探讨

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摘要：随着医改的深入，取消医院药品加成，降低检查费用等，都对医院效益产生巨大的影响，面对着这样的挑战，本文运用本量利分析法对医院近两年的经营状况进行分析，找出盈亏的原因，提出改进建议。

关键词：本量利分析；变动成本；固定成本

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02

随着国家医改政策的深入推进，公立医院改革也进入全面加速期，各省已迅速行动，全面部署推进深化改革方案。促动公立医院机制体制的一场变革真正来到我们身边，并将影响到医院管理方式、运行机制乃至每个人的医疗行为。怎样才能正确认识、主动适应，找准发力点、踏准医改节奏、把握住发展方向，本文将从本量利分析的角度，发掘影响医院经营效益的原因，促使医院不断调整和完善发展方案，以保证各项工作协调发展，在新一轮的医改大潮中立于不败之地。

一、“本量利分析”的相关理论

1.本量利分析：指成本、业务量、结余三者之间的依存关系，又称CVP 分析、保本分析、盈亏临界点分析。为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途，同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。

2.本量利分析假定

在现实经济生活中，成本、销售数量、价格和利润之间的关系非常复杂，为了建立本量利分析理论，必须对上述复杂的关系做一些基本假设，由此来严格限定本量利分析的范围，因此医院进行本量利分析要基于以下假定：①医院成本是由固定成本和与变动成本组成；②医院在一定范围和时间内成本与收入成线性关系；③成本、收入、业务量的数据都是确定的；④不考虑货币时间价值。

3.固定成本与变动成本的界定

固定成本是指在业务量的一定变动幅度内，成本总额并不随之变动而保持相对稳定的那部分成本。包括工资、职工福利等人员经费以及固定资产折旧等。

变动成本是指成本的总发生额在相关范围内随着医院业务量的变动而变动的成本，包括水费、电费、燃料费、卫生材料、其他材料、低值易耗品等。

4.医院医疗业务分为门诊和住院两部分，各门诊包含各直接成本与间接成本；住院成本包括各住院诊疗科室的直接成本与间接成本

直接成本是医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用，是科室自身运营过程中发生的各项支出，直接计入科室成本。如科室的人员支出、公用支出以及各种物料消耗等。

间接成本是按照“谁受益谁承担”将行政、后勤等部门发生的费用向临床、医技科室分摊。

二、资料分析

本文以江苏省淮安市第一人民医院的成本核算为例。为方便医院对外服务的计量，根据医疗活动的规律，将门诊诊次确定为门诊诊疗科室的工作量指标，将实际占用床日确定为住院诊疗科室的工作量指标。

门诊科室和住院科室2015年上半年和2016年上半年相关财务资料详见表1。

（1）2015年上半年和2016上半年实际住院床日均低于保本点，实际门诊诊次均高于保本点。其中2015年上半年门诊环节通过较大的工作量及较高的收益水平弥补了住院服务环节的亏损。这说明了该医院存在着“以门诊养住院”的现象。

（2）2016年上半年的门诊诊次与住院床日虽较上年同期都有较大幅度的提高，但是由于医改的相关政策的落实，取消了药品加成，降低检查费用等，导致住院人次收费下降12.25%，最终导致总收益率的下降。

（3）医院进一步购置了固定资产，以及提高了人员经费等，导致2016年门诊及床日的固定成本增高，但床日的边际贡献率高于门诊的边际贡献率，说明医改后该医院每床日比每门诊量能够获得更高的收益。

三、结论

针对当前的医改，本量利以及研究结果可以看出，从医院自身经营状况来看，要实现收支平衡，首先要增加门诊诊次、住院床日，提高单位业务收入、降低单位变动成本及控制固定成本。然而医疗服务定价和收费制度都是由政府制定的，增加门诊诊次、床日数，积极收治病人以及控制成本是当务之急。医院需要建立起与工作量挂钩的绩效考核机制，通过多劳多得，优劳优得来提高业务量水平；科学核定人员编制，通过对科室实行全面的成本核算，实现用经济杠杆抑制增人冲动，提高现有人员的工作效率，降低人员经费支出；此外医院还要利用加强固定资产的管理，提高固定资产使用率等措施来控制固定成本的增长。

新医改的政策中取消了药品加成， 药品收入不再是医院的主要经济支柱，这也造成了医院在业务量增加的情况下仍是亏损状态。在这种新形势下我们需在比重和总量上加大政府卫生投入， 逐步加大政府对公立医院基本建设和设备购置、重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和补贴政策性亏损等方面的投入， 完善医疗补偿机制积极应对取消药品加成。

在根本上医院应该大力推进管理体制、运行机制及监管机制改革，树立科学的科室经营管理理念，增强成本意识，开源节流，减少浪费；要从院、科、个人等多个层面做好与基层医院沟通联系，积极争取更多、更深入的合作，引入市场机制，形成多元办医格局等，使医院的综合收益得到提高。

参考文献：

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作者简介：张一枝（1987-），女，汉族，淮安人，学历：硕士，职称：中级会计师，研究方向：财务会计。